Кедендік баждарды алу
Кеден Кодексі, РФ, оның ізашары жатқызады кедендік төлемдер ввозную және вывозную кедендік баждар, қосылған құн салығы және акциз алынатын тауарларды әкелу кезінде кедендік аумағына РФ, сондай-ақ кедендік алымдар (318-құжат). Сонымен қатар, 1993 ж. кодексінен айырмашылығы тауарларды ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік режиміне орналастыру шарттарына кедендік ресімдеу үшін кеден алымдарын төлеу жатқызылмаған.
ДСҰ ГАТТ-ның VIII бабы § 1 сәйкес кедендік алымдар өзінің шамасы бойынша көрсетілген қызметтердің шамамен алғандағы құнымен шектеледі. Кедендік алымдардың фискалдық сипатын болдырмайтын бұл шектеу тауарларды еркін өткізу үшін кедергілерді қысқартуға бағытталған. Алымдардың төленуі тауарларды кедендік ресімдеу кезінде өтініш берген тұлғаның мүддесінде Заңдық мәнді іс-әрекеттерді жасауға кеден органдарының шығыстарына тікелей байланысты болуға тиіс және тиісінше ол қандай да бір кедендік режимнің шарттарына жатқызылмайды. Атап айтқанда, бұл кедендік алымдардың өзге кедендік төлемдерден айырмашылығы әрбір нақты жағдайда қолдануға жататын ставканы айқындау Ережесінде көрініс табады. Егер кедендік баждарға, салықтарға қатысты кедендік декларация қабылданған күні қолданылатын ставкалар қолданылуға жататын болса (Кодекстің 7-бабы), онда қолдануға жататын кедендік алымдар ставкалары оларды төлеу жөніндегі міндеттеме туындаған сәтте, яғни кеден органдары тауарларды кедендік ресімдеу жөніндегі Заңдық мәнді іс-әрекеттер жасаған сәтте айқындалады.
«322-бабына сәйкес ТК РФ айырмашылығы-бұрынғы Кодекстің ҰК РФ объектісі ретінде кеден бажы мен салығын қарайды емес кеден аумағына тауарлар әкелуді (кажб. 19 ст.18 және ст. 110 ТК РФ 1993 ж., подп. 146-баптың 1-тармағы және ҚҚБ. Ресей аумағында азаматтық айналымға енгізілетін және сол арқылы оның экономикасына әсер ететін тауарлардың өздері. Бұл өзгеріс кедендік реттеудің мәніне сәйкес келеді, кедендік баждар мен салықтарды төлеу жөніндегі міндеттің туындау мәселесіне ресми көзқарасты жоққа шығарады, бұл үлкен қолданбалы мәнге ие. Мысалы, жағдайлары үшін қайтарымсыз жоғалған тауарларға кедендік бақылаудағы, кедендік одақтың кедендік аумағына енгізілуі РФ өрт салдарынан форс-мажор немесе апат, бұл мән-жай болып табылады, прекращающим кедендік төлемдерді төлеу жөніндегі міндет (кажб. 3 П. 2 ст. 319 ТК РФ)[1] .
Қарастырылған режим шарттарын сақтау үшін үлкен маңызы бар кедендік баждар мен салықтарды төлеу бойынша міндеттің туындауы мен тоқтатылуы бөлігінде РФ КК белгілеген тағы бір жаңалықты атап өту керек. Бюджеттік тиімділік тұрғысынан (Кеден органдарының төлеуге жататын кедендік төлемдердің сомасын есептеуге арналған шығындары мен еңбек шығындары осы төлемдердің сомасынан аспауы тиіс) РФ ТК 319 ст.салық салынатын минимум (5 мың руб.) белгіленген. Егер бір алушының атына бір апта ішінде әкелінетін тауарлардың жалпы кедендік құны көрсетілген шектен аспаса, бұл жағдайда кедендік баждарды төлеу жөніндегі міндет мүлде туындамайды. Осы норманы қолдану бойынша келтірілген шектеулер тауарлардың партиясын неғұрлым ұсақ жеткізілімдерге бөлу жолымен жасалуы мүмкін теріс пайдаланушылықты болдырмауға бағытталған.
Мемлекет белгілеген кедендік баждар мен салықтар Қос роль атқарады. Бір жағынан олар мемлекеттің фискалдық мүдделерін жүзеге асырады. Кеден бажын және РФ кедендік шекарасы арқылы тауарларды өткізу кезінде алынатын өзге де міндетті өтеусіз төлемдерді федералдық салықтар мен алымдарға алып тастау. Соңғы жылдары кедендік төлемдер федералдық бюджеттің кіріс бөлігіндегі елеулі үлесті құрайды. Сонымен қатар, мұндай көрсеткіштер, өз кезегінде, ел экономикасының сыртқы саудаға тәуелділігі, отандық өндірістің, жоғары технологиялардың және ауыл шаруашылығының нашар дамуы туралы айтады. Кеден баждары мен салықтарының екінші протекционистік міндеті осы тәсілдерден бастау алады. Мұнда негізгі рөлді кеден бажы елдің экономикасына елеулі әсер ететін сыртқы сауданы теңшеу құралы ретінде атқарады.
Өзге салықтардан айырмашылығы кеден бажы мемлекет пен салық төлеушілердің құқықтық қатынастарына ғана емес, сондай-ақ экономиканың ынталандырылатын салаларындағы отандық өндірушілердің мүдделерін тікелей қозғайды, олардың тауарларын сол түрдегі шетелдік тауарлардың құнын ұлғайту есебінен неғұрлым бәсекеге қабілетті етеді.
Кеден бажына қатысты салық салудың жалпы қағидаттарынан алу тікелей РФ СК-да болады, ол тауарлардың шығарылған еліне байланысты оның ставкаларын саралау мүмкіндігін белгілейді (2 бап. Кедендік тарифке сәйкес ставкаларды саралау кедендік баждар қолданылады, сондай-ақ байланысты соңғы тұтынушының пайдалану мақсаты тауарларды ҰК РФ көздемейді. Кедендік-тарифтік реттеудің мұндай құралдарын алып тастау РФ-ны оның сауда серіктестері болып табылатын елдермен салыстырғанда тиімсіз жағдайға жеткізер еді.
Салық салу элементтерінің құрамы( салық кезеңінің болмауы), есептеу тәртібі, кедендік бажды төлеу тәртібі мен мерзімдері қалдық салықтарға қатысты белгіленген жалпы ережелерден ерекшеленеді. Кеден органдарының рөлі міндетті төлемдерді есептеу кезінде салық органдарының рөлінен ерекшеленеді. Кеден заңнамасы кедендік баждарды, салықтарды төлеуге жауапты тұлға үшін міндетті Ресей СЭҚ ТН сәйкес тауарларды жіктеу бойынша шешімдер қабылдауға кеден органдарының құқығын көздейді, бұл төленуге тиісті кедендік төлемдер сомасының мөлшеріне тікелей әсер етеді. ҰК РФ мұндай өкілеттіктер болдырмайды.
Нақты тауарға қатысты төленуге жататын кеден бажының мөлшерін анықтау үшін оның ставкасын білу қажет. Бұл, өз кезегінде, тауарды РФ Үкіметінің 2001 жылғы 30 қарашадағы №830 Қаулысымен бекітілген Ресей СЭҚ ТН сәйкес қандай да бір жіктеу кодына жатқызуды талап етеді. Тауар номенклатурасы олардың сипаттамасымен және олардың әрқайсысына тиісті сандық код берілетін тауарлардың тізбесін білдіреді. Ресей СЭҚ ТН халықаралық негізге ие — 1983 жылғы 14 маусымда Брюссельде жасалған тауарларды сипаттау мен кодтаудың үйлестірілген жүйесі туралы халықаралық Конвенция, оған 100-ден астам мемлекеттермен қатар РФ қатысушы болып табылады.
РФ ТМД — ға қатысушы мемлекеттердің үкіметтері Мәскеуде 1995 жылғы 3 қарашада қол қойған Тәуелсіз Мемлекеттер Достастығының сыртқы экономикалық қызметінің бірыңғай тауар номенклатурасы туралы Келісімге қатысушы болып табылады. 9 таңбалы кодтық белгілер пайдаланылатын ТМД СЭҚ ТН-дан айырмашылығы, Ресей СЭҚ ТН бойынша тауардың сыныптамалық коды 10 таңбалы сандар жиынтығы болып табылады. Мұндай өзгерістің себебі ТМД СЭҚ ТН-ға сәйкес тауарлар кодтармен емес, мәтіндік сипаттамамен нақты анықталған, негізгі құрылымға ауыстырылған және дербес 10 таңбалы кодтық белгілеулерді алған барлық позициялар болып табылады. Ресей СЭҚ ТН ТМД СЭҚ ТН-дан 2000 жылдың сәуіріне дейін қолданыста болған ТМД СЭҚ ТН-дан туынды болып табылады. Бұл ретте ТМД СЭҚ ТН 9 мәнді Ресей СЭҚ ТН 10 мәнді халықаралық негіз ретінде сақталады.
Ресей СЭҚ ТН 11,5 мыңнан астам тауар позициясын, 97 тауар тобын қамтиды және жіктеудің базалық қағидатын көздейді — әрбір тауарға тек бір ғана код сәйкес келуі тиіс. Бір кәсіпкер үшін бір код, ал басқа кәсіпкер үшін сол тауар бойынша басқа код сайланатын жағдай Ресей СЭҚ ТН құру логикасымен алынып тасталады.
Жалпы ереже бойынша тауарлардың сыныптамалық кодының анықтамасы мен мәлімдемесі декларантқа жүктеледі және ол тауарларды декларациялау кезінде жүргізіледі (40 және 124 ТК РФ).
Тауарлардың әрбір сыныптамалық кодына кеден бажының ставкасы сәйкес келеді, олардың жиынтығы кедендік тариф болып табылады. Бабының 2-тармағына сәйкес Заңның 3-РФ «кедендік тарифі ТУРАЛЫ» кедендік әкелу баждарының ставкалары белгіленген шекте осы Заңда Үкіметі айқындайды.
Ресейлік кедендік тариф құрылымының негізіне әлемдік тәжірибеде кеңінен қолданылатын «тарифтік эскалация» қағидаты — өнімді өңдеу дәрежесінің өсуіне қарай баж ставкаларының мөлшерін арттыру жатады. Сонымен қатар, жоғарыда айтылғандай, ставканың мөлшерін анықтау кезінде оның ұлғаюына мемлекеттің протекционистік міндеттері әсер етуі мүмкін (автомобиль өнеркәсібі мысалында көруге болады).
Қолданылатын ставкалардың түріне байланысты кедендік бажды есептеудің негізі тауарлардың кедендік құны немесе саны болып табылады. — Бабына сәйкес, Заңның 4-РФ «кедендік тарифі ТУРАЛЫ» РФ ставкаларының мынадай түрлері қолданылады баж:
салық салынатын тауарлардың кедендік құнына пайызбен есептелетін адвалорлық (ad valorem));
алма, шоколад, сыра, ликерлер, арақ, коньяк, бір рет қолданылатын оталдыру және т. б. сияқты салық салынатын тауарлардың бірлігі үшін белгіленген мөлшерде есептелетін ерекше (қазіргі уақытта дербес пайдаланылмайды).;
кедендік салық салудың аталған екі түрін үйлестіретін аралас. Мұндай үйлесім адвалорлық ставка бойынша есептелген баждың және ерекше ставка бойынша есептелген баждың (мысалы, 10%, бірақ 1 дана үшін 3 евродан кем емес) мөлшерінен, сондай-ақ көрсетілген шамалардың сомасынан (мысалы, 1 жұп үшін 15% қосу 1,4 евродан) үлкен мөлшерін таңдауда көрсетілуі мүмкін.
Сыртқы сауда қызметінің тұрақтылығы мен болжамдылығын қамтамасыз ету мақсатында оған қатысушылар үшін РФ Үкіметі кедендік баждың қандай да бір ставкаларының өзгеру тәртібіне қатысты бірқатар шектеулер белгілеген.