Совершенствование управления дебиторской задолженностью в РК

С момента опубликования послания президента Республики Казахстан (РК) Н.Назарбаева (28.02.2007), в котором был задан вектор на развитие финансовой отчетности, прошло более десятка лет. Сегодня мы понимаем, что этот уровень развития отчетности опережает ближайших соседей по региону. На сегодняшний день проблемы и перспективы обнаружения объективной информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности ставят под вопрос рыночные отношения между предприятиями. Переход экономического состояния Казахстана на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, что не всегда выходит полноценно и транспарентно, как ожидают на рынке конкуренты. Данная проблема была решена на западе путем ужесточения стандартов, отвечающих за объективную отчетность — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а в Америке, был введен отдельный GAAP [1]. В Казахстане для этого введены Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), которые с каждым годом приближаются к международным.

Правовая база РК является документом, на который необходимо обратить большое внимание. Учетная политика выступает в роли главного документа, который согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28 февраля 2007 г № 234 будет служить инструментом развития дебиторской задолженности. Следовательно, основы составления учетной политики компании регламентированы в стандартах МСФО и НСФО. Ведение же управленческого учета, который является опорой для принятия управленческих решений в организации, носит рекомендательный характер, хотя это могло бы помочь осуществлять качественный контроль на предприятиях.

Руководствуясь существующими стандартами, которые применяются на территории РК — IFRS 32, IFRS 39, IFRS 7 (Финансовые инструменты раскрытия), был проведен сравнительный анализ по выявлению недостатков и преимуществ среди зарубежных стран. На 2017-2018 отчетный период на территории РФ в контексте РСБУ (Российских стандартов бухгалтерского учета) используются аналоги международных стандартов. ПБУ (приложение) 19/02 «Учет финансовых вложений» является косвенным аналогом существующего МСФО (32, 39). Практика показывает, что данный аналог не является полноценной и эффективной заменой по причине нецелостности и широты охвата дебиторской задолженности. Важной реформой предстоящего отчетного период 2018-2019 станет унифицированный стандарт МСФО 9, который включит предыдущие положительные качества стандарта IFRS 39 и будет дополнен статьями из IFRS 7. Данный стандарт потребует значительно изменить порядок классификации и оценки, а также ввиду ужесточения предоставляемого анализа бизнес-модели организации потребует большего объема. Согласно стандартам МСФО, существует 2 метода определения величины резерва по сомнительным долгам: метод процента от чистой реализации в кредит и метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты. Но при этом в практике Украины применяется отличный от них метод, который исходит из платежеспособности отдельных дебиторов. В основе данной методики лежит анализ текущей дебиторской задолженности предприятия, образовавшейся по различным причинам, в разрезе каждого дебитора на предмет ее сомнительности. Основанием для признания задолженности дебитора сомнительной могут быть [2]:

• данные финансовой отчетности, подлежащей обязательному опубликованию;
• сведения относительно ликвидации дебитора или возбуждения дела о его банкротстве;
• предъявление претензии дебитору или подача иска о взыскании задолженности в хозяйственный суд и т. д.

Преимуществом данного метода является простота его применения и более высокая точность полученных результатов. Кроме того, метод платежеспособности отдельных дебиторов может применяться при создании резерва сомнительной задолженности не только по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, но и по прочей текущей дебиторской задолженности. Тем не менее существует недостаток в возможностях его применения для создания резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за товары, работы и услуги, поскольку этот метод используется только теми предприятиями, которые имеют незначительное количество постоянных дебиторов.

Возникновение дебиторской задолженности (ДЗ) происходит в тот период времени, когда появляется разрыв между сделкой о купле-продаже и оплатой за предоставленные товары или услуги. Причины задержки платежей могут быть разными: внеплановые траты дебиторов, отсутствие денег у организации, финансовый кризис и другое. Они могут быть единичными случаями, но зачастую имеют эпизодический характер. Вследствие этого не редко счета к получению являются крупнейшим элементом в оборотном капитале предприятия. В связи с этим появляется потребность в эффективном управлении дебиторской задолженностью и ускорении выплат.

Первая возникающая на этом фоне проблема — это ликвидность. Она предполагает способность актива (ДЗ) конвертироваться в денежные средства без значительных потерь в цене, которые возникают, например, из-за инфляции. Так же существуют риски, связанные с несвоевременным погашением долга или вовсе его невозвратом. Появляется необходимость резерва для погашения определенного процента сомнительных долгов. Тем не менее данный процесс описывается выбытием части оборотных средств компании. Но существуют и нормальные пределы размеров ДЗ. К ним относятся те долги, срок погашения которых еще не наступил. Задолженность в умеренных количествах может являться для компании положительным элементом, в случае, например, когда товары отгружены, уменьшаются затраты на хранение готовой продукции. Поэтому нельзя однозначно говорить, что наличие счетов к получению организации является негативным фактором. Так или иначе, компания получатель предпочтет выплату долга без задержек.

В международной практике существует три направления управления задолженностью:

1. ускорение оборачиваемости (ликвидности, путем ускорения выплат);
2. управление оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженностью
3. оценка реального состояния дебиторской задолженности.

В основу первого направления легли принципы мотивации и стимулирования должников путем предоставления им выгодных условий оплаты. Так, например, существует практика предоставления скидок в том случае, если дебитор погашает задолженность до наступления договорного срока выплаты. При этом для расчета размера скидок берутся во внимание такие показатели, как: темп инфляции, банковская процентная ставка и число дней сокращения периода погашения дебиторской задолженности. Данные показатели дают основу для расчетов такого размера скидки, который будет безубыточным для компании в реалиях рынка. К способам ускорения так же относят учет векселя (не используется в РК) и факторинг, который начал развиваться относительно недавно (с 2009 г). Таким образом ведение компанией оптимальной кредитной политики включает в себя ослабление правил предоставления кредита в тех количествах, когда прибыль от дополнительных объемов продаж сравняется с прибылью от капитала, который был инвестирован в дебиторскую задолженность с целью обеспечения этих продаж. Для верного расчета условий предоставления кредита компании не редко прибегают к анализу дебиторской задолженности.

Анализ данной таблицы показывает долю оборотных активов, находящихся в форме дебиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в сравнении с 2014 годом возросла в следующем отчетном году, но позже в 2016 году уменьшилась, хотя при этом резерв по сомнительной задолженности увеличился, что говорит об увеличении риска невыплаты в сравнении с предыдущими периодами. Так же одной из причин может быть уменьшение стоимости тенге, так как некоторая часть задолженности представлена в иностранной валюте. Важно обратить внимание на оборачиваемость, которая показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период. Рост данного коэффициента показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования. Вследствие этого повышение показателя в 2015 году свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью в сравнении с 2014 годом.
Принятие ответственных решений в такой важной сфере, как финансовой состояние организации, в настоящее время немыслимо без тщательного анализа внешнеэкономической и внутриэкономической ситуаций. Причем любой из показателей экономической стабильности может стать определяющим, и их анализ, особенно в современной ситуации экономического кризиса, становится особенно актуальным. В то же время анализ дебиторской задолженности как объект исследования чрезвычайно сложен, так как определяется большой ответственностью за правильность вывода. Система мониторинга состояния счетов к получению принимает более качественные и эффективные решения по повышению уровня экономической стабильности, своевременно производит анализ и прогнозирование ситуаций, влекущих угрозу экономической безопасности в виде выявления сомнительных долгов.