Аудиттің құқықтық негізі туралы

Қазіргі аудит — бұл ерекше ұйымдық нысаны бақылау. Ол жақсы көрсете білді жағдайында дамыған нарықтық экономика, тіпті экономика-шартты түрде нарықтық, өтпелі типті қалыптасқан қазір. Басқаша айтқанда, қазіргі аудит — ажырамас элементі ретінде нарық инфрақұрылымының. Бұл тұрады, оның ерекшелігі.

Жобаларға ресейлік стандарттар аудиторлық қызметті беріледі келесі анықтама аудит.

Аудит – бұл тәуелсіз сараптама кәсіпорынның қаржылық есеп негізінде тексеру тәртібінің сақталуын, бухгалтерлік есепке алуды жүргізу (құжаттар Жүйесінің нормативтік реттеу бухгалтерлік есеп), сәйкестік шаруашылық және қаржылық операциялар заңдарына РФ, толықтығы мен дәлдігін қаржылық есептілікте көрсету. Сараптама жасаумен аяқталады аудиторлық қорытынды.

Аудитор – бұл білікті аттестатталған маман құқығына аудиторлық қызмет заңнамасында белгіленген тәртіппен.

Дамыған елдерде нарықтық экономикасы, аудит бұрыннан жұмыс істеді, бұл термин тәжірибеге өте көп түрлі.

Астында аудит кейде түсініледі төмендету процесі қалыпты деңгейге дейін, ақпараттық тәуекел (т. е. ықтималдық-бұл қаржылық есептерде қамтылған жалған немесе нақты емес мәліметтер) пайдаланушылар үшін қаржылық есеп.

Аудиторлық тексеру барысында қаржылық есеп белгіленеді дәлдігін көрсету, олардың қаржылық жағдайын және қызметінің нәтижелерін кәсіпорнының сәйкестігін, бухгалтерлік есеп жүргізудің белгіленген талаптарға, өлшемдерге, сақтау тексерілетін кәсіпорын қолданыстағы заңнама.

Ерекше маңызы бар фактісін тексеруді есептіліктің дұрыстығын кәсіпорынның қолданыстағы заңнаманың сақталуын бақылау және жасау бойынша аудиторлық қорытынды осы мәселе орындайды тәуелсіз аудитор.

Бірнеше белгілі бір ережелерін қызметіне қатысты тәуелсіз аудиторлар:

еркін таңдау аудитордың (аудиторлық фирманың) шаруашылық жүргізуші субъект;

арасындағы шарттық қарым-қатынастар аудитор (аудиторлық фирма) мен клиент мүмкіндік беретін аудиторға өзіне таңдау өз клиентінің және тәуелсіз нұсқаулар қандай да бір мемлекеттік органдардың;

мүмкіндігі бас тарту клиентке беру аудиторлық қорытындыны дейін аталған кемшіліктерді жою;

мүмкін аудиторлық тексеру кезінде туыстық немесе іскерлік қарым-клиент асатын келісім-шарттық қарым-қатынастар жөнінде аудиторлық қызмет;

тыйым салу аудиторлар мен аудиторлық фирмаларға айналысуға шаруашылық, коммерциялық және қаржылық қызметін орындауға байланысты емес аудиторлық, консультациялық және басқа да қызметтер заңнамасында рұқсат етілген.

Аудиттің мақсаты – пікірін білдіру бойынша қаржылық есептіліктің дұрыстығын, қызметтер көрсету, көмек, ынтымақтастық клиент. Мақсаты ревизия – кемшіліктерді анықтау және оларды жою мақсатында және жаза кінәлі.

Сипаты аудит – кәсіпкерлік қызмет. Сипаты ревизия – орындаушылық қызмет, өкімдерін орындау.

Негізі қарым-қатынас аудит – еріктілік жүзеге асыру, келісім-шарт негізінде. Негізі қарым-қатынас ревизия кезінде – принудительность жүзеге асыру, өкім бойынша немесе жоғары тұрған мемлекеттік органдар.

Басқарушылық байланыс аудит – көлденең байланыс, тең құқықтық, өзара қарым-қатынас клиенттің есеп алдында.

Принципі қызметтерді төлеу аудит жүргізеді клиент, ревизия – төлем жүргізеді, жоғары тұрған буыны немесе мемлекеттік орган.

Практикалық міндеттерді аудит жақсарту, қаржылық жағдайы, клиенттің тарту пассивтердің (инвесторлар, кредиторлар), көмек және клиенттерге кеңес беру. Міндеті-ревизия сақтау, активтерді, жолын кесу және алдын алу қиянат.

Аудит нәтижелері – аудиторлық қорытынды құжат – заңды маңызы бар барлық заңды, жеке тұлғалар, мемлекеттік билік органдары басқару және өзін-өзі басқару органдарының және сот органдары. Қорытынды бөлім аудиторлық қорытындыны қамтитын жазу дұрыстығын растау туралы бухгалтерлік (қаржылық) есептілік, жариялануы мүмкін. Нәтижелері ревизия — тексеріс актісі – ішкі құжаты, онда байқалады анықталған барлық, тіпті елеусіз кемшіліктері. Акт берілуге тиіс жоғары тұрған және басқа да органдарға.

Құқықтық аудиторлық қызметті реттеу Ресей.
Деп айтуға болмайды Уақытша ереже немесе заң Жобасы қазірдің өзінде шешті байланысты аудиторлық қызметпен. Әлбетте, алғашқы құжаттар алмады көздеу барлық заңнамалық ерекшеліктерін және аудит проблемаларын елде, әрең айналған жолына құру азаматтық қоғам және құқықтық экономика. Естеріңізге сала кетейік тағы да тәжірибесі туралы заң шығару аудит саласында Америка мен Еуропа өздерінің нормативтік актілер бойынша аудит және оның қазіргі заманғы нысандары олар жетілдіріп және жаңартып отырады, міне, бір жарым ғасыр.

Айта кету керек, аудит бұрынғы КСРО және Ресей, отзываясь арналған » өсіп келе жатқан сұраныс және мемлекет меншігіндегі кеңінен практикалық қолдану қатаң талап еткен құқықтық реттеудің тағы сырттан 80-90-х гг. — Мен тауып, оның бірқатар заңнамалық және нормативтік актілер. Олардың көпшілігі жұмыс істейді және бүгін де заңнамасына қайшы келмейтін Ресей.

Осылайша, заңнамалық аудит (жыл сайынғы міндетті тексеру, әр түрлі экономикалық субъектілердің аудиторлық ұйымдардың) тағы сол жылдары ұсталынған және біздің заманымызға дейін сақталды, повторенное және бекітілген басқа, жаңартылған заң актілері:

а) банктік аудит — бабы, 43 және 45-Баптарына «РСФСР банктер және банк қызметі ТУРАЛЫ» РСФСР жылғы 02.12.90 г өзгеріс енгізілді-қр РСФСР жылғы 13.12.91 ж. және т. б.;

б) баланс бойынша операциялар және шоттар бойынша Ресей Орталық банкінің — қр Заңының 8-б. ТУРАЛЫ РСФСР Орталық банкі РСФСР (Банк Ресей)» 02.12.90 г;

в) бухгалтерлік есеп бойынша шетел инвестициялары бар кәсіпорындардан және шетелдік заңды тұлғалардың кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын аумағында Ресей Федерациясының Заңына сәйкес Ресей Федерациясының «салық Туралы пайда кәсіпорындар мен ұйымдар» 27.12.91 ж. енгізілген өзгерістермен және толықтырулармен бірге;

г) туралы ереже міндетті аудит таратылды, инвестициялық қорлар, сондай-ақ сақтандыру ұйымдары мен компаниялар (29-бап Заң Ресей Федерациясының 27.12.92 г «сақтандыру Туралы» және т. б.). ‘*

Мүмкіндігі (бірақ міндетті) аудиторлық тексерулерді өткізудің басқа да экономикалық субъектілердің, сондай-ақ содержалась сол жылдары бірқатар нормативтік. Ортасында 90-шы жылдары олар дополнились ережелеріне сәйкес дұрыстығын растау туралы бухгалтерлік есеп әр түрлі экономикалық субъектілердің, бірнеше рет аталған бірінші және екінші бөліктерінде Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің, Заңда Ресей Федерациясының «акционерлік қоғамдар Туралы», бірқатар Үкімет қаулылары Ресей Федерациясының, атап айтқанда 07.12.95 п № 1355 кейін енгізілген толықтыруларымен (егжей-тегжейлі қарау әлі алда).

Бекітілген негізгі критерийлері экономикалық субъектілердің қызметін, олар бойынша, олардың бухгалтерлік (қаржылық) есептілік жатады жыл сайынғы міндетті аудиторлық тексеру. Бұдан әрі, ереже міндетті түрде растау туралы жарияланатын есептілік тәуелсіз аудиторлық ұйыммен бекітілген Ережеде бухгалтерлік есеп және есептілік туралы Ресей Федерациясының және т. б.

Алайда боламыз забегать вперед және перечислим мысалдар мүмкіндігін анықтау аудиторлық тексерулер ортасына дейін 90-х гг:

а) 155-құжат Ережелер акционерлік қоғамдар туралы » қаулысымен бекітілген Министрлер Кеңесі РСФСР жылғы 25.12.90 ж., жүргізу мүмкіндігі көзделген аудиторлық тексеру акционерлік қоғамдардың растау мақсатында жылдық қаржылық есептілік;

б) Ереже аудит туралы ұсталынды туралы заңнамада бағалы қағаздар және т. б.

Аудиторлық қызмет Ресей Федерациясының алмастырмайды және алмастырмайды мемлекеттік бақылауды қаржы-шаруашылық қызметін кәсіпорындар мен ұйымдардың, ол жүзеге асырады, тиісті арнайы уәкілетті мемлекеттік органдар. Олардың арасында: а) қаржы Министрлігі Ресей Есеп палатасы; б) Бақылау-тексеру басқармасы қаржы Министрлігінің Ресей;

в) валюталық бақылау органдары (қоса алғанда жөніндегі Федералдық қызметке валюталық және экспорттық бақылау);

г) кедендік бақылау органдары (соның ішінде, мемлекеттік кеден комитеті);

д) Мемлекеттік салық қызметі Ресей Федерациясының салық полициясы Департаменті және т. б.

Аудиторлық палата Ресейдің тұратын теоретиктер мен практиктердің аудит өкілдерінің аудиторлық фирмалардың және аудиторлық бірлестіктердің еді өзіне басшылығы аудиторлық қызметпен елде. Бұл жүзеге асырылуы мүмкін немесе орнына қазіргі қолданыстағы Комиссия, не Аудиторлық палатасы Ресей алар еді, бірлесіп жұмыс істеу, осы Комиссия көзделгендей заңының Жобасы.

Мақсаттары, негізгі бағыттары, құқықтары мен міндеттері Аудиторлық палата Ресейдің еді реттеу Федералдық заңда, «аудиторлық қызмет Туралы», оның үстіне выверенно қарағанда, бұл қазір заңының Жобасы.

Мысалы, егер уақыт өте келе туындайтын мұндай қажеттілік болса, құрамында басқарушы орган құрылуы мүмкін Тәртіптік комитеті, міндеті жүктелді еді талаптарды қарау қатысты лицензиясы бар аудиторлар туралы өтініштер келіп түскен кезде бұзылуы олардың ережелерін Уақытша ережесін. Тәртіптік комитет басқарушы орган ретінде жасай алар еді, және белгілі бір рәсімдерді қолдану бойынша айыппұлдарды және өзге жазаларды бойынша тоқтата тұру аудиторлық қызметті жүзеге асыруға лицензия не оны қайтарып алу. Алайда, мұндай орган, біздің пікіріміз бойынша, әдетте, емес қарауға арасындағы келіспеушіліктер аудитор және экономикалық субъект коммерциялық мәселелер жөніндегі.

Тәуелсіз аудиторлар тексеру бухгалтерлік есеп беруді, төлем-есеп айырысу және өзге де құжаттама — бұл шын мәнінде олардың тікелей міндеті, және ол болуы тиіс, олардың орындалуы, әсіресе міндетті аудит. Ал тексеру салық есептілігін және салықтық декларацияларды, сондай-ақ басқа да қаржы міндеттемелер мен талаптарды экономикалық субъектілердің пікірі бойынша, көптеген аудиторлар жүзеге асырылуы тиіс басым негізінде өзге де арнайы жасалатын келісім-шарттар. Талпыныстары жүктеуге арналған аудиторлардың міндеттері бойынша бақылау және тіпті материалдық жауапты, бюджетке түсетін салық бермей, тиісті құқықтарын қайшы келсе бүкіл әлемдік тәжірибе. Бұл қарама-қайшы

принципі тәуелсіздік аудиторлар мен мүлде мүмкін таратылсын нарығы аудиторлық қызмет, ол, әрине, тек дестабилизирует қазіргі онсыз да күрделі экономикалық жағдайды.

Аудиторлық қызметтерді көрсету негізделуі тиіс арасында салауатты бәсекелестікті аудиторлар мен кәсіпорындар олардың клиенттері. Ол жүзеге асырылуы тиіс, негізінен, көлденең ерікті байланыстарда және қарым-қатынас. Ал салық инспекциясы қадағалауы және кірістері заңды және жеке тұлғалардың қамтамасыз ете отырып, толық және уақтылы бюджетке төлемдердің түсуі тігінен. Жүзеге асыру осы аталған ұсыныстар беру туралы бақылау салық салуға заңды тұлғалардың аудиторларға түбірімен қате. Кезінде осындай тәжірибеде аудиторлар айналып еді штаттан тыс қызметкерлерінің салық инспекцияларының, сол алмайтын бюджеттен жалақы.

Ресей Федерациясының азаматтық кодексі, сондай-ақ заңдар Туралы «негіздері салық жүйесінің Ресей Федерациясы» Туралы «және» Мемлекеттік салық қызметі» РСФСР жүктейді міндеттері түсуін бақылау бюджетке салықтар дәл сол салық қызметіне. Ал аудиторлар мен олардың қызметін аталған Азаматтық кодексінде Ресей Федерациясы (бірінші және екінші бөліктері), мүлдем басқа тұрғыда:

39-құжат (өтелмелі қызмет көрсету);

91-құжат (басқармасы қоғамдағы жауапкершілігі шектеулі серіктестігі);

103-құжат (акционерлік қоғамда);

561-құжат (жеке куәлік, құрамын сатылатын кәсіпорын). Осылайша, әзірлейтін Федералдық заң «аудиторлық қызмет Туралы» қайшы келмеуі тиіс деп көрсетілген енді қолданыстағы заңнама. Дайындау кезінде заңдардың белгілі бір шамада қатысты аудиторлық қызметті және бухгалтерлік есеп мамандары пайдалануды ұсынады, мысалы, дайындау тәжірибесі Заң Ресей Федерациясының «дәрменсіздік Туралы (банкроттық) кәсіпорындар». Кіріспеде бұл заңның ашылуы пайдаланылатын негізгі ұғымдар дәл оның мақсатында. Мұндай көзқарас түсінігін анықтау үшін елеулі мәні бар түсіндіру Федералды заң «аудиторлық қызмет Туралы», біздің ойымызша, өте маңызды. Бұл тәуекелін азайтуға мүмкіндік береді бұрмалаулар ұғымдарды аудиторлық қызмет заңға тәуелді актілерде әр түрлі мемлекеттік органдар. Сонымен қатар, заңнамалық бекіту негізгі ұғымдардың аудит берді еді айтарлықтай дамытуға серпін заңды ұйғарымдарды, олар әлі жоқ, ал аударма батыс әдебиеті, өкінішке орай, әлі қалыптасқан қалыптасқан терминология ресей аудит. Бұл ықпал етеді және тиісті ғылыми зерттеулер үшін маңызды нарықтық экономикадағы қызмет саласында.

Заң Жобасына сәйкес (қазір Уақытша ережелер) жаңадан құрылатын аудиторлық фирмалар Ресей бастайды (ал қазіргі жалғастырады?) өз жұмысын мемлекеттік тіркеуден өткеннен кейін субъектісі ретінде кәсіпкерлік қызметті, лицензия алу және Мемлекеттік тізіліміне енгізу аудиторлар (4-құжат). Тізілімін жүргізу қазір ұйымдастырады Комиссия (б. IV 8 т, Уақытша ережелердің), ал заң Жобасы бойынша Аудиторлық палатасы Ресей (10-құжат), оған заң Жобасын заңда кең өкілеттіктер. Және осыған байланысты әлі де өзекті мәселелерді, олардың көпшілігі қазірдің өзінде жақсы таныс, өйткені сол кемшіліктер болды және Уақытша ережелері » (9-т., II, 18 және т. б.).

Бірақ, мысалы ретінде осындай талап ретінде мемлекеттік тіркеу кәсіпкерлік қызмет субъектісі сәйкес келеді, 1-тармағына, 34-құжат, «Заң кәсіпорындар Туралы және кәсіпкерлік қызмет» (онда да қосу қажет барлық кәсіпорындар Мемлекеттік тізілімі). Қандай жүргізуге екі мемлекеттік тізілімін? Бірақ, мысалы, бар, екінші — мамандандырылған, тек аудиторлар (қарағанда, мысалы, заңгерлер немесе суретшілер, әртістер немесе сапожников).

Бұдан әрі, мазмұнына осындай нормалары тікелей туындамаса, аудиторлық фирмаға кезінде оның мемлекеттік тіркеу, кешіктірмей міндетті түрде болуы тиіс аттестатталған аудитор. Қатаң айтқанда, мұндай тұжырымға келуге болады талдау және кейбір басқа да мақалалар заңының Жобасын (ал Ресей Федерациясының Үкіметі тағы енгізді және мүліктік ценз үшін осындай жарғылық капиталың 51% фирмалар), бірақ, неге мұндай двусмыслица үшін отандық аудиторлар? (Кім осы ләззат алады, біз төменде көрсетеміз, осы тарауда.) Естеріңізге сала кетейік, бұл-бабына сәйкес 36 Заңының «Туралы кәсіпорындар мен кәсіпкерлік қызмет» қажет және рұқсат әкімшілігі, ауданның (қаланың) орналасуға шаруашылық қызметін.

Негізгі бір алғышарты сапалық деңгейін арттыру, аудиторлық қызметтің түбегейлі өзгерту бухгалтерлік есеп жүйесін халықаралық стандарттарға сәйкес. Маңыздылығын ескере отырып, осы мәселені одан әрі дамыту үшін аудиторлық қызмет және тұтастай алғанда, инвестициялық процесс, бізге қажет байланысын нығайту аудит, қабылданған есепке алу жүйесін, мұны дәл осы деңгейде емес, деңгейінде, айталық, стандарттар. Оның үстіне уақыт проблемаларды шешуге аудит қалған жоқ. Бұл Уақытша ережелерін», ал енді заң Жобасы тудырды жауап емес, сұрақтарды көп, және енгізумен, оларды әрекет ретінде қазірдің өзінде атап өтілді және зерттелді төмен тәуекел аудиторлық қызмет үшін отандық фирмалар айтарлықтай артты.

Түрлері, аудиторлық қызметтер
Батыста, ал енді Ресейде белгілі түрлі түрлері (типтері) аудит. Элементтер кейбір оның ішінде біздің елімізде болған жоқ», атауларымен элементтері аудит. Басқа элементтер, тіпті аудиттің түрлері тек қазір ғана дами бастайды.

Уақытша ережелері, заң Жобасында, жоқ түрлерінің тізбесін аудит, бар әрекеті аударуға түрлері аудиторлық қызмет, бұл алыс емес болып табылады. Ең бірінші әрекет түрлерінің тізбесін қызметтер және аудиторлар мен аудиторлық фирмалардың, менің ойымша, өте емес, табысты және соғұрлым астам емес толық. Сондықтан, қажеттілік қызметтер аудитордың туындады байланысты мынадай мән-жайлар:

мүмкіндігі объективті емес баға беруді, ақпаратты әкімшілігі тарапынан жағдайларда арасындағы жанжал онымен және пайдаланушылар осы ақпарат (меншік иелері, инвесторлар, кредиторлар);
тәуелділік салдарын қабылданған шешімдердің (ал олар болуы мүмкін өте маңызды) ақпараттың сапасы;
қажеттілігі арнайы білімді және ақпаратты тексеру үшін;
жиі болмауы және пайдаланушылардың ақпаратқа қол жеткізу үшін, оның сапасын бағалау.
Барлық осы алғышарттар туындауына әкелді қоғамдық қажеттілігін тәуелсіз сарапшылар бар тиісті дайындығы, біліктілігі, тәжірибесі және рұқсат көрсету құқығына осындай. Аудиторлық қызметтер – бұл қызметті делдалдар белгілейтін қаржылық ақпараттың шынайылығын.

Аудиторлар (аудиторлық фирмалар) өз қызметі процесінде бірқатар міндеттерді шешеді көрсетумен байланысты аудиторлық қызметтер:

тексеру бухгалтерлік есеп жүргізу және есептілік жасау, заңдылық шаруашылық операцияларын;

көмек көрсету бухгалтерлік есепті ұйымдастыру;

қалпына келтіруге көмек көрсету және есебін жүргізу, жасау бухгалтерлік (қаржылық) есеп;

көмек көрсету, салық жоспарлау, есептеу және салықтарды төлеу;

кеңес беру жекелеген мәселелері бойынша есеп жүргізу және есептілік жасау;

сараптамалық бағалау нәтижелерін талдау және шаруашылық қызметі;

кеңес беру бойынша кең ауқымды қаржылық және құқықтық мәселелерді, маркетинг, менеджмент, технологиялық және экологиялық кеңес беру және т. б.;

құрылтай құжаттарды әзірлеу және т. б.;

туралы ақпаратты ұсыну болашақ серіктестер;

клиенттерге ақпараттық қызмет көрсету;

басқа да қызметтер.

Ішкі аудит болып табылады ажырамас және маңызды элементі басқарушылық бақылау. Қажеттілік ішкі аудиті туындайды, ірі кәсіпорындарда бұл жоғарғы звено басшыларының айналыспайды күнделікті бақылау қызметін ұйымдастыру және төменгі басқару құрылымдарының. Ішкі аудит жайында ақпарат береді бұл қызметті және дұрыстығын растайды есептерді менеджерлер. Ішкі аудит қажет негізінен жоғалуын алдын алу үшін ресурстар және қажетті өзгерістерді жүзеге асыру кәсіпорынның ішінде.

Белгілі бір функцияларды ішкі аудиторлар орындайды ревизорские топ бухгалтерияларда ірі кәсіпорындар бағынысты бас бухгалтерге немесе қаржы директоры, алайда, функциялар, ішкі аудиторлардың кең және мыналарды қамтиды:

жай-күйін бақылауды, активтерді және шығындарды болдырмау, растау дәлдік пайдаланылатын ақпараттың басшылығы шешімдер қабылдау кезінде;
растау орындау внутрисистемных бақылау рәсімдерін;
жұмыс істеу тиімділігін талдау, ішкі бақылау жүйесін және ақпаратты өңдеу
сапасын бағалау ақпарат, берілетін басқарушылық ақпараттық жүйе.
Кейбір түрлері ішкі аудит деп аталады басқарушылық немесе өндірістік аудит.

Басқарушылық аудит, орындалатын тәуелсіз аудиторлар, түрлерінің бірі болып табылады консультациялық қызметтер клиентке пайдалану тиімділігін арттыру үшін оның қуаты мен ресурстар мен мақсаттарға қол жеткізу.