Халықтың табыстарын мемлекеттік реттеу
Экономика шагают жаңа өмір, жаңа жағдай нарығы. Бұл жолы талап етеді өзгерістер базисе қоғам, әдістері, шаруашылық жүргізудің обуславли-әрекет қажеттілігін неғұрлым тиімді рычагах басқарудың экономикалық процестерді басқару.
Қазіргі заманғы салық жүйесі, создающаяся Украинадағы сәйкес келуі тиіс өтпелі жағдай экономика көрсетуі тиіс және қалыптастыру арасындағы қарым-қатынас субъектілері және олардың мүдделері, ең алдымен, мемлекет арасындағы, мүдделі қаржы алу және халық.
Салық заңнамасы қазіргі бастан кешіп жатқан кезең қарқынды дамуы және ресімделеді дербес саласы. Осы жағдайларда бұрынғыдан да әзірлеу қажет негізгі санаттары мен институттарының салық заңнама түсінігі. Тәжірибе көрсеткендей, ерекше назар аударуды талап етеді проблема салықтық құқық субъектілігі жеке тұлғалар, өйткені олар қазіргі заманғы жағдайында белсенді қатысушылары салықтық құқықтық қатынастар. Бұл өспелі салық ауыртпалығымен, — жеке тұлғаларға-нарықтық экономика жағдайында, ал осының салдарынан — олардың жандандыру, қорғау своихправ туындайтын салықтық құқықтық қатынастар. Құқықтық мәртебесі жеке тұлға ретінде салық төлеушінің нақты белгіленуі тиіс.
Алайда, қазіргі уақытта шешілген жоқ екендігі туралы мәселені, қай жастан бастап жеке тұлға қатысушысы бола алады салық құқықтық қатынастарды және қай жастан бастап ол жауапкершілік салық заңнамасын бұзғаны үшін және, тиісінше, өз бетінше өз құқығын қорғауға байланысты туындайтын, осы құқық қатынастары. Басқа сөздермен айтқанда, сұрақ туралы салықтық құқық субъектілігі жеке тұлғаның әзірге шешілген жоқ ешқандай ғылыми да, практикалық-гиялық ахуалы жоспары.
Салықтық құқық субъектілігі жеке тұлғаның анықталады оның құқық қабілеті мен әрекет қабілетіне. Перефразируя анықтау құқық қабілеттілігі осы теоретиками құқық жаланып, салық құқық қабілеттілігі тұлғаның — бұл әлем мойындаған мемлекет адамның қабілеті болуы тиіс салық құқықтары мен міндеттері.
Ол пайда, біздің ойымызша, туған сәтінен бастап тұлға болып табылады жалпы, абстрактной алғышарты ие болу құқығын. Салықтық құқықтық қабілеттілігін, жеке тұлғаның сипатталады негізінен арқылы оның заңды міндеттері, тіркелген салық заңнамасындағы.
Бұл кездейсоқ емес. Мемлекет белгілей отырып, салық нормалары, мүдделі оларды мүлтіксіз орындау барлық субъектілері, олар жіберілуі. Бұл ретте дәрежесі мемлекеттік мүддесінің орындалуы осы нормалардың соншалықты зор барысында құқықтық реттеу салықтық қатынастар мемлекет әдісін қолданады биліктік нұсқамалардың (императивті). Ол көрінеді ең алдымен, бұл мемлекет белсенді міндеттейді субъектілерінің сақтауы салық нормаларын көбінесе белгілеу арқылы оң обязываний. Емес, кездейсоқ конституциялық сипаттамасы салық құқық қабілеттілігі жеке тұлғаның дана-тармақ мынадай редакцияда жазылсын: «Әркім төлеуге міндетті заңды түрде белгіленген салықтар мен алымдар».
Салық заңнамасындағы мазмұны салықтық құқық қабілеттілігі жеке тұлғаның ашылады Заңда Украина негіздері Туралы «салық жүйесі «, сондай-ақ Заңда «О подоходном налоге» жеке тұлғалардан. Алайда, аталған заңдар толық шешкен жоқ туралы салық құқық қабілеттілігі субъектілерінің салық құқығы, иә және жоқ еді, оны шешу. Бұл байланысты, бұл ғылым проблема салықтық құқық қабілеттілігі және, атап айтқанда, салықтық құқық қабілеттілігі жеке тұлғаның әлі сатысында -.
Қазіргі уақытта, » қандай болуы тиіс, салық заңнамасы, қандай болуы тиіс заңды шектері құқықтарының кепілдіктерін салық төлеушілер, сондай-ақ принциптері, сонымен қатар, батыс және американдық ғылым деп атайды «салықтық әділеттілік» ғана бастайды талқылануы [1]. Мамандар жүзеге асыра отырып, өз салық артықшылықтарын болуға тиіс бірінші кезекте қамқорлық құқықтарының кепілдіктері туралы салық төлеушінің. Яғни, ол қорғауға тиіс адал салық төлеушінің «өзін-өзі». Бұл білдірмейді, әрине, түбегейлі өзгерістер властного сипаттағы қарым-салық саласындағы жалпы алғанда, алайда салық процесі мен жүйесін, салықтық жауапкершілік неғұрлым белсенді түрде енгізілуге тиіс элементтері тең [2].
Беруші жөн қорытынды: мазмұны салықтық құқық қабілеттілігі жеке тұлғаның әлі де ұзақ уақыт болады, менің ойымша, нысанасы болып табылады заң шығару түзету.
Салықтық құқықтық қабілеттілігін, жеке тұлғаның ешқандай мағынасы жоқ, егер ол іске асырылуы мүмкін. Іске асыру құқық қабілеттілігі көмегімен жүзеге асырылады және әрекет қабілеттілігі. Құқық теориясында әрекет қабілеттілігі ретінде анықталады адамның қабілеті іс-әрекеттерімен жүзеге асыру заңды құқықтары мен міндеттері. Цивилисты атап өткендей «әрекет қабілеттілігі бар ұсынылған азаматқа заңда іске асыру мүмкіндігін, өзінің құқық қабілеттілігі өз әрекеттерімен». Осыны ескере отырып, бөлуге болады екі негізгі функциялары салық әрекетке қабілеттілігі: заңдық және әлеуметтік.
Бірінші ерекшелігі, салықтық әрекет қабілеттілігі жеке-оа құралы болып табылады жүзеге асыру, оның салық құқық қабілеттілігі.
Әлеуметтік функциясы салықтық әрекет қабілеттілігі көрініс қамтамасыз ету, жеке тұлғаның мүмкіндіктерін жүзеге асыру үшін өз салықтық міндеттерін мемлекет алдындағы мүмкіндік береді жауапкершілік заңсыз мінез-құлық. Жеке тұлғаның әрекет қабілеттілігі бойынша туындайды, белгілі бір жасқа.
Алайда, салық заңнамасындағы сұрақ қабілеттілігі жеке тұлғаның әзірге шешілген жоқ, бұл туғызады іс жүзінде затруднительные. Мысалы, сұрақ туындайды: кім салық төлеуге міндетті тиесілі мүлікке адамға достигшему 14. Ол өзі немесе оның заңды өкілі?
Ғылымда болатын подмечено, қаржылық, атап айтқанда, салық, әрекет қабілеттілігі болып табылады қайталама қатысты азаматтық және еңбек [3]. У-нақты жеке тұлғаның салықтық әрекет қабілеттілігі пайда болуы мүмкін кезде ғана ол қазірдің өзінде сатып алды азаматтық немесе еңбек әрекет қабілеттілігі. Басқа сөздермен айтқанда, жеке тұлға ғана мүмкін нақты налоговодееспособно, яғни сатып алуға және жүзеге асыруға салық міндеттері мен құқықтары, ол қабілетті сатып объектілері-логообложения, онда бар мүлік, кірістер және т. б. Осыған байланысты жасы, мүмкін нақты басталуы салық жеке тұлғаның әрекет қабілеттілігі, производен жасына басталған азаматтық және еңбек іс-әрекет қабілеттілігі.
Конституцияға сәйкес Украина дейінгі адамдар, алты жылдан он төрт жылға іс-әрекетке қабілетсіз болып табылады, бірақ өз бетінше жасауға құқылы тұрмыстық ұсақ, сондай-ақ кейбір басқа да мәмілелер. Бұл мәмілелер қамтамасыз етпейді сатып алу кірістер мен мүлік салық салу объектісі болып табылатын. Сондықтан салық әрекетке қабілетті жеке тұлғалар бұл жастағы объективті түрде пайда болмайды. Алайда, азаматтық және еңбек заңнамасы жеке тұлғалар қабілетті сатып алу салық салу объектілері бойынша еркектер үшін 14-жасқа.
Мәселен, жасы 15 жыл, ал бірқатар жағдайларда келісімімен ата-аналар, асырап алушылар және қорғаншылар мен адамдар, 14 жасқа толған, жұмысқа қабылдануы мүмкін.
Конституцияға сәйкес, кәмелетке толмағандар 14 жастан 18 жасқа мәмілелерді жазбаша келісімімен өзінің заңды өкілдері — ата-анасының, асырап алушыларының немесе қамқоршысының. Сонымен қатар, олар өз бетінше келісімінсіз жоғарыда аталған тұлғалардың:
а) оған билік етуге өзінің еңбекақысына, стипендиясына және өзге де кірістеріне;
б) жүзеге асыруға құқығы бар автордың туындыны ғылым, әдебиет немесе өнер, өнертабыс немесе өзге де заңмен қорғалатын нәтижесін өз зияткерлік қызмет;
в) заңға сәйкес енгізуге салымдар несие мекемелеріне және оларға билік етуге;
г) ұсақ тұрмыстық мәмілелер жасауға және өзге де мәмілелер көзделген заң дателством Украина.
Бұл ретте, 14 жастан бастап жеке тұлға нәтижесінде өзінің еңбек қызметін табыс алатын болса, олар объектісі болып табылады табыс салық салу. Сонымен қатар, жеке тұлғалар 14 жастан 18 жасқа нәтижесінде азаматтық құқықтарды жүзеге асыру, Украина заңнамасымен көзделген келісімімен заңды өкілдерінің, сондай-ақ дербес те алады кірістер (авторлық қаламақы және т. б.) немесе сатып алуына мүлік (өкімі нәтижесінде өз еңбекақысы немесе табысы бар), олар объектілері болып табылады табыс және өзге де салық салу жеке тұлғалар.
Осылайша, нақты салықтық әрекет қабілеттілігі жеке тұлғалардың туындауы мүмкін 14 жасқа алу кезінде олар кіріс, еңбек құқықтық қатынастарынан туындайтын, және алу кезінде кірістер мен мүлікті, азаматтық құқықтық, қатынастардан туындайтын.
Алайда, мәселе болып отыр : толық немесе ішінара салықтық әрекет қабілеттілігі болуы тиіс пайда-жеке тұлғалар 14 жастан бастап?
Азаматтық және еңбек құқығы толық емес (ішінара) жеке тұлғаның әрекет қабілеттілігі көрінеді жасағаны үшін сол немесе өзге мәмілелер, сондай-ақ еңбек шартын жасасу қажет заңды өкілдерінің келісімі жеке тұлға. Осыны ескере отырып, практикалық жазықтықта назарға ала отырып, производность салықтық әрекет қабілеттілігі азаматтық және еңбек, сонымен қатар, қандай жеке тұлғалар 14 жастан 18 жасқа алатын табыстары немесе мүлкі жасау нәтижесінде азаматтық-құқықтық мәмілелерді олардың заңды өкілдерінің келісімі, сондай-ақ жеке тұлғалар, вступающие еңбек қарым-жасы 14-15 жас аралығындағы, олардың заңды өкілдерінің келісімі керек. Өз салық құқықтары мен міндеттері, сондай-ақ олардың заңды өкілдерінің келісімі керек.
Менің ойымша, жеке тұлғалардан алатын заңды тәртіппен табыстары немесе мүлкі 14 жастан тиіс пайда толық салық.
Осыған байланысты сұрақ туралы салықтық әрекет қабілеттілігі аталған жеке тұлғалардың болмайды шешуге түрі бойынша азаматтық және еңбек іс-әрекет қабілеттілігі.
Арнасында айтылғандарды ескеру керек тәжірибесі, Эстон Республикасы, сұрақ туралы салықтық әрекет қабілеттілігі жеке тұлғаның «тоғысында» азаматтық және еңбек іс-әрекетке қабілетті болды шешілген. Ескере отырып, бұрын орталау азаматтық және еңбек әрекет қабілеттілігі жеке тұлғалардың наступала бойынша эстонскому заңнамасына 15 жыл, Қазақстан Республикасының Президенті 11 қазандағы 1990 жылғы «О подоходном налоге жеке тұлға» деп бекітті кірістер кәмелетке толмаған адамдардың 15 жасқа дейінгі декларацияланады ата-анасы (асырап алушылары) немесе қамқоршылары өз құрамындағы кірістер (7-құжат). Жасөспірімдер жасы 15-тен 18 жасқа мәлімдейді өз табысын өз бетінше [4].
Сонымен бірге болмайды мүлдем жоққа рөлі заңды өкілдері жүзеге асыру салықтық әрекет қабілеттілігі кәмелетке толмағандар. Толық емес әрекет қабілеттілігі кәмелетке толмаған білдіретін қажеттілігі келісімін алуға заңды өкілінің мәміле жасасуға және еңбек функциясын орындайды кепілдік беруге, қорғауға емес кәмелетке толған қолайсыз мүліктік, сондай-ақ медициналық және өзге де зардаптардың туындауы мүмкін ол үшін күшіне заңнаманы білмеу, өмірлік тәжірибесі, жеткіліксіз, қайта өздерінің жеке мүмкіндіктерін және т. б.
Әрине, іске асыру кезінде салықтық әрекет қабілеттілігі кәмелетке толмағандар үшін, сондай-ақ басталуы мүмкін қолайсыз салық салдары негізделген запутанностью, күрделілігі, салық заңнамасын, недооценкой оның салдарын сақтамау және т. б. Осыған байланысты, біздің ойымызша, заңды өкілдері еді кепілгер болуға, кәмелетке толмағанды сату, оларға өз салықтық әрекет қабілеттілігі. Сондықтан да болар еді әбден әділ, егер заң обязывал заңды өкілдерінің орындалуын бақылауды жүзеге асыруға кәмелетке толмаған өз салықтық міндеттерін, атап айтқанда, бақылау жасай отырып, кәмелетке толмағандар шеннолетним табысы туралы декларацияны, оның есебін жүргізуді, өз кірістер мен т. б.
Сонымен, жасы туындаған салықтық әрекет қабілеттілігі жеке тұлғаның анықталады мағыналы — 14 жыл.
Әрине, салық заңдылығында жөн бекіту «түсінігі салықтық әрекет қабілеттілігі және көрсетуге жасы жеке тұлғаның, ол пайда болады. Мазмұндалғанның мағынасында болмайды келісім берілсін высказанным әдебиет туралы ой-бұл салықтық әрекет қабілеттілігі жеке тұлғалар бойынша туындауы тиіс еркектер үшін 18 жас [5]. Мұндай позиция әкеледі «нестыковке» азаматтық, еңбек және салық әрекетке қабілетті жеке тұлғалар.
Мүмкін жағдай, 14 жасқа дейінгі жеке тұлға (олардың заңды өкілдерінің келісімі, ал кейбір жағдайларда және олардың келісімінсіз) — қатынастарға азаматтық және еңбек қатынастары, алуға кірістер мен мүлік емес, жасай алады және салықтық құқықтық қатынастар, яғни, төленетін салықтар және өзге де төлемдер мемлекетке осы кірістер мен мүлік. Сонымен қатар, қолыңыздан тіпті, бұл жеке тұлғаның жасы 14 жыл бола отырып, деликтоспособными бойынша азаматтық және еңбек құқығы, бермейтіндіктен, салық-неделиктоспособными.
Басқа сөздермен айтқанда, «нестыковка» азаматтық-құқықтық, еңбек және салық әрекетке қабілетті жеке тұлға әкеледі болмауы салық деликтоспособности, онда ол болуы тиіс.
Осы айтылғандарды ескере отырып, назар аудару қажет, бұл жағдай салық жеке тұлғаның әрекет қабілеттілігі келісуді талап етеді және азаматтық-процессуалдық әрекет қабілеттілігі бар азамат жасайды.
Осылайша, толық салық жеке тұлғаның әрекет қабілеттілігі, ол туындауы тиіс 14 жастан бастап, болжайды және оның қабілеті үшін жауапты салық заңдарын бұзушылық (деликт қабілеттілік).
Белгілі болғандай, жеке тұлғаларға-салық төлеушілерге салықтық санкциялар салық заңнамасын бұзғаны үшін ғана қолданылуы мүмкін азаматтық сот ісін жүргізу тәртібімен. Осыған орай, әбден анық, бұл азаматтық іс жүргізу әрекет қабілеттілігі адамдардың істері бойынша туындайтын салықтық құқықтық қатынастардың туындауы тиіс 14. Бар және басқа да дәлел пайдасына осы шығару. Осылайша, Заңға сәйкес «Туралы» негіздері салық жүйесі » салық құқықтық қабілеттілігін, жеке тұлғаның сипатталады, атап айтқанда, құқығы бар салық органдарының шешімдеріне шағым жасау және іс-әрекеттер олардың лауазымды тұлғаларының Әрі мұндай шағым берілуі мүмкін және сот.
Мазмұны азаматтық-процессуалдық құқық қабілеттілігі жеке тұлғаның, сондай-ақ, атап айтқанда, мағынасы арқылы сотқа жүгіну құқығы әрекетіне мемлекеттік органдар мен лауазымды адамдардың осылайша, айқын кесіп өту азаматтық-процессуалдық және салық құқық қабілеттілігі жеке тұлға. Бұл тағы бір рет дәлелдейді салық және азаматтық іс жүргізу әрекет қабілеттілігі, сондай-ақ «состыковываться».
Ескере отырып, азаматтық іс жүргізу заңнамасы нысаны болып табылады өмір сүру, материалдық құқық, және оған енгізілуі керек, ерекшеліктері ескерілетін материалдық салықтық құқық. Нақты еді деп белгіленсін «істер бойынша туындайтын салықтық құқықтық қатынастар, кәмелетке толмағандар 14 жасқа толған, өз басы қорғауға құқығы бар сотта өз құқықтарын және заңмен қорғалатын мүдделерін».
Көптеген жағдайларда салық құқық субъектілігі жеке тұлғаның болуымен сипатталады (себепті) бір тұлға салық құқық қабілеттілігі және әрекет қабілеттілігі. Алайда, кейбір жағдайларда мүмкін, олардың сәйкес келмеуі. Осыған байланысты, кәмелетке толмаған 14 жасқа дейінгі (жас балалар) субъектілері болып табылады, азаматтық құқықтары, олар мүмкін мүлкінің меншік иелері мен кірістер объектісі болып табылатын салықтар, алымдар және т. б. Алайда, олар емес, әрекетке қабілетті, яғни мәмілелерді олардың атынан басқа ұсақ тұрмыстық және оған теңестірілген мәмілелер) бойынша сатып алу осы мүлікті және табыстарды жасай алады тек олардың ата-аналары, асырап алушылары немесе қорғаншылары жасайды. Осыдан толыққанды деуге сатып алуға және жүзеге асыруға салық міндеттері және құқықтары атынан жас, сондай-ақ олардың ата-аналары, асырап алушылары немесе қорғаншылары жасайды.
Байланысты жасалған жағымды істері, менің ойымша, салық құқық субъектілігі жас туындайтын іске асыру олардың азаматтық құқық субъектілігі, сипатталады, бұл егіншіліктің ие салықтық құқық қабілетіне, оны жүзеге асырады, олардың атынан басқа адамдар. Осылайша, салық құқығындағы мүмкін жағдай салықтық құқық қабілеттілігі бір тұлғаның толықтырылады іс-әрекетке қабілеттілігінің басқа да тұлғалар. Басқаша айтқанда, элементтері, салық құқық субъектілігі арасында бөлінеді жас субъектісі ретінде салық құқығы және оның ата-анасы, асырап алушылары немесе қорғаншысы. Әрине, режим салықтық құқық субъектілігі жас азаматтардың табуы тиіс бекітіп беру заңнамада.
Ерекше проблема болып қалып отыр көшу аса маңызды экономикалық нысандар өзара қарым-қатынас өндірушілер мен мемлекеттің еңсеріп, экономикалық тұрғыдан негізсіз араласу мемлекеттік органдардың қызметі. Бірі тетіктерді реттейтін экономикалық өзара қарым-қатынастар кәсіпкерлер мемлекет болып салық жүйесі септігін тигізетін іскерлік белсенділіктің және кәсіпкерлік шығу, елдің дағдарыстан. Салықтар негізгі нысандарының бірі болып табылады прибавочного продукта мен табыстардың қазіргі өркениетті қоғамда. Олар ғана емес, сақтайды капиталдары қоғам, бірақ және қалыптастырады көздері үшін олардың жеткілікті жылдам жинақтау мақсатында жетілдіру.
Қалыптасқан жағдай басынан бастап, 1992 ж., дәлелдейді, Украина заңы «салық салу Туралы кірістер кәсіпорындар мен ұйымдардың» қабілетті экономиканы тұрақтандыруға: заң шығарушылар мен атқару билік қойдық бірінші орынға идеясын толтырудың бюджет есебінен салық шабуылдармен. Жаңадан проигнорирована танымал шындық, ол үлкен салықтар тежейді барлық стимул іскерлік белсенділік. Олар көрсетеді, тек экономика тиімсіз жұмыс істейді,жасайды, дәлелсіз шығындар, осылайша углубляя дағдарыс.
— Ол біздің мемлекет жиналады өзгерту арқылы салық саясатын, сол сияқты салық механизмі жатады экономикалық рычагам ұзақ әрекеттер беретін бірден жылдам әсер. Экономикадағы нарықтық типтегі ерекше мәнге ие болады орнықтылығы, тұрақтылығы салық жүйесін мүмкіндік беретін, тауар өндірушілерге болжауға шаруашылық қызметінің нәтижелері. Тұрақсыздық қазіргі заманғы салық жағдайға айтарлықтай ықпал етуі мүмкіндігі дағдарысты еңсеру.
I. қалыптастыру Туралы жергілікті бюджеттер.
Бүгін жергілікті бюджеттерін қалыптастыру, Заңмен реттеледі «Украина бюджет жүйесі Туралы» Украина Туралы», «халық депутаттарының жергілікті Кеңестері, жергілікті және аймақтық өзін-өзі басқару туралы», заңдарына және декретами салық салу туралы. Оларға сәйкес барлық кірістер жергілікті бюджеттер болып бөлінеді үш топ:
1. Меншікті және бекітілген кірістер;
2. Есептеулер деп аталатын жалпымемлекеттік кірістер.
Қатарына меншікті және бекітілген кірістер жатады пайдаға салынатын салық, жеке тұлғалардан табыс салығы кәсіпорындар құрамына кіретін жергілікті шаруашылық және кейбір басқа да. Аударымдар жергілікті бюджеттерге жүзеге асырылады салық, табысқа салынатын салық, акциздік алым.
Елеулі айырмашылықтар бар нормативтері аударымдар жергілікті бюджеттер салық болып табылатын ең маңызды көзі болып табылады жергілікті бюджеттерді қалыптастыру. Ең аз нормативтері орнатылды өнеркәсіптік өңірлер — Днепропетровск (24.3%), Донецк (22.1% — ға), Луганск (35.7%), Харьков (27.1%) облыстары. Сол үшін Парицкий, Житимор, Закарпатской, Ровенской, Сумской, Херсон және басқа да облыстардың белгіленген нормативі 100%.
Нәтижесінде мұндай тәжірибені жоспарлау жиі аумағын қосатын елеулі үлес құру ЖҰӨ Украина алады осындай ең, ал бірқатар жағдайларда және аз жергілікті бюджеттің кірісі бір адамға салыстырғанда аумақтар көп төмен тиімділігі.
Жүйесі жергілікті бюджеттерді қалыптастыру осындай талаптарға жауап беруі тиіс:
1. Қоюға шығындары жергілікті бюджеттердің кіріс (мемлекеттік және жергілікті бюджеттер) тиісті аумақтарда.
2. Құрылсын хабарлады жергілікті Кеңестердің және азаматтардың өндірісін дамыту және арттыру кірістілік совоих аумақтарды.
3. Қолдау қалық экономикалық тұрғыдан аймақтар ең төменгі деңгейде.
Осы талаптарға жауап беруі еді бюджет жүйесі негізделген, мұндай принциптері. Барлық салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер Украина арасында бөлінеді государственм бюджет және біріктірілген бюджеттердің барлық облыстар бойынша бірыңғай нормативіне барлық түрлері үшін салықтар мен төлемдер. Басқа болуы тиіс жарналар Қоры Чернобыль апатының салдарын жою; аударымдар геологиялық-барлау жұмыстарына және сатудан түскен қаражат, әскери мүлік толық перечеслиться мемлекеттік бюджетке салықтық емес алымдар мен төлемдер, олардың сипатына байланысты — мемлекеттік немесе жергілікті бюджеттер. Жергілікті салықтар төлемдер төленуі тиіс жергілікті бюджеттерге.
Бірыңғай жүйесін белгілеу үшін, барлық салық түрлері және төлемдер (оның ішінде табыс) бөлу нормативіне мемлекеттік және жергілікті бюджеттер кіреді мүмкіндігі қақтығыстар бойынша впросам шынайы немесе нереальности сол немесе өзге де көздердің жергілікті бюджеттерді қалыптастыру.
II. Қадамдар қажетті проблемаларды шешу үшін аймақтық бюджет саясаты Украина.
Ішінде өткен жылдың процесінде бюджет жобасын дайындау Украина кеңінен талқыланды мәселелері, жергілікті өзін-өзі басқару және өңірлердің қаржылық дербестігін. Негізгі қатысты ұсыныстар жаңа тұжырымдамасы жергілікті бюджеттерді қалыптастыру кезінде сводились к қажеттілік нормативтерін айқындау ең төменгі бюджеттік қамтамасыз етілу және бірдей барлық облыстар үшін нормативтерді аударымдардың жалпы мемлекеттік салықтар жергілікті бюджеттерге.
Талдау көрсеткендей, жоспарланған, 1994 жылғы жергілікті бюджеттердің шығыстары бір тұрғынға есептегенде (см. табл. 1) құрайды, мысалы, Ивано-Франковской области 86.73% Украина бойынша орта деңгейдегі жергілікті бюджеттер шығындарының, ал Киев — 138.58%.
Қолданыстағы қаржылық қатынастар, оның ішінде қалыптастыру практикасы жергілікті бюджеттер Украина, сақтайды және өз негізінде көптеген элементтерді ескі командалық-әкімшілік жүйесі.
Түрлі деңгейдегі бюджеттерге емес, ойнап белсенді рөлі, олар тек ақшалай көрінісі жоспарларды, әлеуметтік және экономикалық даму.
Қазірдің өзінде жасалған немесе ең болмағанда продекларированы кейбір қадамдар жолында нарықтық реформалар. Күні қайта бөлу кейбір түрлерін шығыстар мен салықтарды мемлекеттік және жергілікті бюджеттер. Алайда, жоспар бойынша, 1994 ж. қарағанда 30% — ға, бюджет кірістерінің сегіз облыстардың және Қырым үлесіне тиесілі субсидиялар, мемлекеттік бюджеттен. Екінші жағынан, шамамен 20% кірістердің бюджетке түседі Полтава және Запорожской облыстардың тиіс причислены тамашалады.
Құрастыру мәселелері, бюджет жүйесінің орталықтандырылмаған мемлекеттердің жинақталады және сол анықтау үшін:
— қандай тапсырма неғұрлым тиімді шешілуі мүмкін орталық билік органдарымен және, тиісінше қаржыландырылуы тиіс орталық бюджеттен;
— қандай функциясы талап етеді орталықсыздандырылған шешімдер және қандай жолмен қаржыландырылады тиісті шығыстар;
— қандай болуы тиіс, кірістерді бөлу меду әр түрлі деңгейлері.
Арасында проблемалар аймақтық бюджеттік саясаттың маңызды орын реттеу қаржылық мүмкіндіктерін өңірлерді және жергілікті бюджеттердің тиісті. Қатаң айтқанда, бұл проблема жоқ болған жағдайда, бес жұмыс жасау.
1. Қаржылық мүмкіндіктер экономикалық субъектілердің әр түрлі бөліктерінде шамамен бірдей. Яғни, бұл дегеніміз, барлық аймақтар таба алады қажетті қаражат орындау үшін өз міндеттерін.
2. Кірістер өңірлер тұрақты дамуда.
3. Қызметі қоғамдық сектор — ең алдымен, беру, өндірістік және әлеуметтік инфрақұрылым — қаржыландырылады арқылы ғана алымдар және салымдар (ерікті немесе еріксіз).
4. Жергілікті және аймақтық билік органдары тек пайдасына ғана тұрғындарына осы өңір.
5. Невозможными болады қаржы дағдарысы туғызған төтенше жағдайлар.
Жағдайында Украина қоғамдық игіліктер мен қызметтер есебінен қаржыландырылады салықтар. Жергілікті бюджеттерден қаржыландырылады, сондай-ақ сол жергілікті қоғамдық игіліктерді пайдалана алатын ғана емес, осы өңірдің тұрғындары.
Бірдей мүмкіндігі әр түрлі өңірлердің бәсекелестік орналастыру үшін кәсіпорындар мен адамдар, көздейді, құралдар, олар тиесілі жекелеген облыстарда қаржыландыру жергілікті қоғамдық игіліктер мен қызметтерді жан басына шаққанда, мақсатына сай пайдаланылуы тиіс. Іс жүзінде Украинада бүгін қарама-қайшы жағдай (см. табл. 2).
Кезде бөлу арасындағы табыс әр түрлі деңгейлері мемлекеттік жүйесінің шешілуі тиіс үш өзара байланысты мәселелерді шешу: 1) өз құзыреті саласында салық заңнамасын; 2) алу құқығын нақты салық түрлерінің немесе олардың бір бөлігін тиісті бюджетке; 3) басқару құқығын салық (анықтау салық салынатын соманың бермеген жағдайда). Осылай белгіленген кірістерді бөлу тиіс көмектесе немесе ең болмағанда кедергі шешімі сол экономикалық міндеттер айқындалды орталық немесе аймақтық деңгейдегі билік.
Жағдайларда қажеттілігі бар теңестіру қаржылық мүмкіндіктерін, өңірдің шешілуі тиіс мынадай мәселелер:
— бұл қалай түсінуге қаржылық мүмкіндіктері мен қаржылық қажеттіліктеріне өңірлерді;
— қандай индикаторлар олар өлшенуі мүмкін;
— негізінде қандай формулалар табыс қайта бөлінеді.
Мұндай кірістерді бөлу мүмкін ретінде мемлекеттік және жергілікті бюджеттер, сондай-ақ бюджеттері арасында бір деңгейі.
Жағдайда, субсидиялау емес, барлық, ал жекелеген аймақтық бюджеттердің анықтап, қатысты қандай өлшем (тұрғындар санының деңгейін өңірлік табыстарды нақты бір қызмет түрлеріне қатысты өңірлердің әлеуметтік-экономикалық даму) бағытталатын болады мемлекеттік бюджет қаражаттары.
III. Өзекті реформалар салық салу жүйесін
Жұмыссыздардың еңбегіне ақы төлеу шығындары ұдайы өндіру, жұмыс күшінің, ал бөлу табыстың арасындағы кәсіпорын және бюджет әрқашан жүзеге асырылады пайданың шамасын. Егер салық тікелей шамасына пайда болса, онда емес, ерекше проблемаларды независящих динамикасына пайданың шамасын және еңбек ақы төлеу. Бірақ жағдайларда бөлу негізінде жалпы табысты, қашан салығы орнатылған бір шамасына, ал аударымдары жүргізілуі тиіс, екінші жағынан, болуы мүмкін жеке келісім берілмеген.
Табыс көлемі ауытқиды байланысты ұдайы өндіріс процесінің кәсіпорындарында, бір фазада орналасқан және ол негізгі қорлардың ұдайы өндірісі қарқынды жаңарту процесі өнім және оның номенклатурасы. Әсерінен осы факторлардың пайда азаюы мүмкін, тіпті нөлге дейін, немесе күрт возростать кезінде салыстырмалы тұрақтылық еңбек шығындарының немесе олардың өсуі. Динамикасы жалпы табыс болып табылады қорытынды шамасы разнонаправленного қозғалыс, оны құрайтын. Талдайық, қысқарады, пайда мен өсіп-еңбекті төлеуге шығындар. Алайық бірінші нұсқа. Ол тән кәсіпорындар жұмыс істейтін, салыстырмалы түрде тұрақты. Бюджетке аударымдар жүзеге асырылады пайда қарамастан шығарылады, олар пайызбен, пайда немесе жалпы табыс.
Кәсіпорындар үшін ауысатын жаңа өнімді шығаруға, тән екінші нұсқа. Үлесі ұлғаюда еңбек шығындарының құрамында жалпы табыс, бюджетке аударымдар пайызбен пайда азайып бара-бар азайту шамасын соңғы. Сол уақытта бюджетке аударымдар пайызбен жалпы табыс-білім және сондықтан іс жүзінде забирается барлық шамасы, пайда кәсіпорындар.
Кәсіпорындар үшін игеруші шығару сапалы жаңа өнім, тән үшінші нұсқа. Ұлғаюда материалдық шығындар ұлғаяды және еңбек шығындары бойынша бірінші нұсқа, пайда күрт қысқарады. Егер бюджетке аударымдар жүзеге асырылады пайызбен пайданың шамасын, онда олар тиісінше қысқартылады. Егер зейнетақы белгіленеді пайызбен жалпы табысқа, онда отчисления иемденеді барлық шамасын, пайданың және ішінара қаражаты есебінен жүзеге асырылады ақылы еңбек демалысы беріледі. Өйткені көзделеді, бұл шамасы еңбегіне ақы төлеуге арналған қаражатты сай қоғамдық қажетті шығындарға ұдайы өндіру, жұмыс күшінің, онда үшінші нұсқада еңбекке ақы төлеу төмен шығындардың өсімін молайту. Осы жағдайды түзетуге болады, пайдалана отырып, резервтік қор және кредиттер жүйесін, бірақ бұл жағдайдан. Нарықтық экономикада бұл бірден кері әсерін жай-күйі кәсіпорын. Керек бағаны ұстап тұру үшін қажетті тұрақты еңбекақы деңгейінде, бұл дәлелденген практика. Болған жағдайда ғана еңбек нарығы, тұтыну, өндіріс құралдарын, сондай-ақ олардың теңгерімділігіне қол жеткізуге болады қажетті деңгейін ұдайы жұмыс сипы.
Осылайша, қорытындылай келе жоғарыда айтылған қорытынды жасауға болады, бұл қалыптасқан экономикаға Украинаның жағдай 1995 ж. дейін емес, неғұрлым маңызды, ол қажеттілік деген жүйесі салық салу табыс салық салуға келді. Бірақ енгізе отырып, 1995 жылы салық пайда болатын майда қандай-да бір елеулі өзгерістер қалыптастыру жергілікті бюджеттер.
Бүгін салық сұрақ орталығында орналасқан және экономикалық, саяси және Украина. Салықтар скрещивают бағыты-мемлекеттің, өндірушінің және миллиондаған адамдар әсіресе енді жетіспейді жинақталған қалыпты өсімін молайту процесін, қашан салық ілмек әкелді өнімдер шығаратын болды тиімсіз. Салық салу мәселесі шешуге болады кешенінде баға белгілеуді, реформаға еңбек және өзгерту рөлі жергілікті және аймақтық бюджеттердің фискальдық саясат мемлекеттің жалпы.
Қабылдау және енгізу Туралы «Украина Заңының табыстарына салық салу кәсіпорындар мен ұйымдардың» рұқсат етпеді проблемасын қалыптастыру салық жүйесі, барабар заманауи экономикалық жағдай. Талдау, осы заңдарды алғашқы айларда оның қолданылу көрсетті, ол елеулі төмендеуіне алып келді іскерлік белсенділіктің кетуіне қаржылық және материалдық ресурстар, Украина, көшуі кәсіпкерлер қорытындыға көлеңкелі келісімдер, соңында бұзады қалыптастыру нарықтық қатынастар біздің жас егемен мемлекет. Көптеген сыншылар тарапынан заңгерлер мен экономистер тудырады қабылдау және қолданысқа енгізуді Украина Заңдарының салық салу мәселелері бойынша, өйткені олар енгізілген кезде айқын бұзылуы заңдылық. Осылайша, Заң «қосылған құнға салынатын салық Туралы» қабылданды Жоғарғы Кеңесі, ал алғашқы қаржы Министрлігі. Заң салық салу Туралы «кірістер» қабылданды 21 ақпан, жарияланды 18 наурыз, қолданысқа енгізілді 1 қаңтар 1992 жылғы Екі Заң да айтарлықтай қайшы келетін, бұрын қабылданған Заң жүйесі Туралы «салық салу». — Б. сәйкес 10 осы Заңның салық салу объектісі қосылған құн болуы тиіс құрылған өндіріс процесінде тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді қосылған құн бағасына сатып алған заттары еңбек Туралы «Заңда» қосылған құнға салық салық салу объектісі анықталды айналымдар сату, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтер.
Егер Заңның 12-бабы жүйесі Туралы «» салық салу салық салу объектілері аталды нақты табыс түрлері түріндегі кірістер бағалы қағаздарды, инвестициялық пай қорының бірлескен кәсіпорындарда қатысу, ойын-сауық және ойын іс-шаралар, сондай-ақ кірістерді, шетелдік заңды тұлғалардың, онда Заңда салық салу Туралы «кіріс» салық салу объектісі болып табылады жалпы табыс барлық түрлерін. Жағдайды Заңдарына Украина қайшы бұрын продекларированным заңнамасында принциптері салық салу жүйесін, ең алдымен, принциптері тұрақтылық, равнонапряженности, әлеуметтік әділдік және міндеттілігі.
Мысалға, қосылған құн салығы, ол әмбебап қаржы құралы-нарық жағдайында. Ол көмектеседі табысты реттеуге жалақы қоры, рентабельділігі, баға, сондай-ақ жоюға мүмкіндік береді артық буындары шаруашылық жаттығулар кезінде туындайтын өткені тауарды өндірістен тұтынуға дейінгі, Бұл салық орындайды көрсетілген функцияларды кезде салық салу объектісі қосылған құн болып табылады, яғни қажетті және үстеме өнім. Қосылған құн салығы (ҚҚС) мүмкіндік береді анықтау нақты құны әрбір тауар. Қолданыстағы заңнамада жеңілдіктер жасайды 1/3 салық ставкалары, бұл әкелді ауытқуларына экономикалық пропорцияларды, сондықтан қажет ең аз саны ҚҚС бойынша жеңілдіктерді.
Қолданыстағы салық айналымы бойынша тауарларды: мен өз өндірісінің және сатып алынған жағында. Тікелей айтуға болады, ол көбінесе ұқсас салығы, сату ғана емес, 5 %, ал 28 % — ға өсті. Айта кету керек, ҚҚС сомасы болуы тиіс тығыз байланыста көлемі, ұлттық табыс, жалақы қоры және тұтыну. Шын мәнінде, ол айналды тежегіш дамыту, экономиканы басқару құралы, тек қана фискалды алу әдісі табыс бюджет. Сеніммен айтуға болады, бұл қолданыстағы жүйесі салық салу қамтамасыз етеді және өзіне жүктелген функцияларды орындау: ынталандыру эффектного өндіріс және кәсіпкерлік, басқа да оң өзгерістер экономика және бюджетті теңдестіру.
Алайық деректер 1992 жылғы талдайық. Бұл уақытта мемлекет бюджетіне келіп түсті, барлығы 660091 млн. руб., оның ішінде қосылған құн салығының 291348 млн. руб табыс салығы төленген мөлшерінде 12 8449 млн. руб., акциздік алым құрады 29381 амк. руб. Келтірілген деректер көрсеткендей, қосылған құн салығы алады басым үлесті мемлекеттің кірістері болып табылады 2,3 есе көп табыс салығы. Қарасақ, бюджет кірістері, онда, тиісінше, ҚҚС онда құрайды 44,1%, пайдаға салынатын салық (табыс) кәсіпорындар — 19.4, акциздік алым — 4.4%. Тым жоғары үлесі қосылған құн салығын кірістері бюджет. Сонымен, комиссия БЭЖ ұсынады қоғамдастықтың мүшелері белгіленсін ҚҚС-14-20 %, ал Украинада ол көрсеткіш 28 %. Заслуживающим көңіл Үкіметінің шешімі қысқарту туралы салық ставкасы 20% — ға дейін. Бұл салықтар кәсіпорындардың, онда олар (бірақ әлдеқайда жоғары басқа елдерде) бермейді осындай түсімдердің ретінде дамыған елдерде. Бұл салдары туралы салық саясатының нәтижесінде жоғары салық ставкаларын табыс іскерлік белсенділігі төмендеген, жүреді жалтару оларды төлеу, капиталдар ауыстырылады басқа елдің салық пресс әлсіз. Мәселен, тексеру нәтижесінде Мемлекеттік салық инспекциясының 1-жартыжылдығында 1992 ж. бюджетке қайтарылды 4,2 млрд. крб., оның ішінде хозорганов — 3,9 млн. крб. 250 млн. крб. . Бұл қосу керек, бұл уақытта кәсіпорынның алған пайдасы, құрады 79,3 % олардың жалпы санының, оның ішінде 20,7% — мүлдем пайда алды, ал өнеркәсіп, онда құрылады және негізгі таза кірістің үлесі, тиісінше, 95,4% және 4,6% — ға өсті. Сонымен қатар, өнеркәсіп өндірісінің төмендеуі орын, бірақ құлдырау қарқыны, оның көлемі біршама бәсеңдеді және жалпы за 1 полугодие 1992 ж. құрады 12,3% — ға, ал тоғыз ай бойынша — 9,8% . Жартысынан астамы кәсіпорындардың өндіру төмендеді. Қарасақ пайда өнеркәсіп, 1992 ж., онда олар өсті 12.0 есе өсті. Бірінші кезекте, бұл оқиға есебінен бағаны ырықтандыру, тұрақты өсуі, инфляция, бәсекелестік болмаған, одан әрі дамыту шығындық баға белгілеу тетігін. Қаңтар-маусым 1992 ж. қолма-қол ақша эмиссиясы өсті ондаған есе. Осы жағдайларда салық жүйесі қамтамасыз ете алмайды қажетті мемлекеттік бюджетке түсетін түсімдер. Мәселен, 1992 жылы бюджет тапшылығы 17% — ды құрады жалпы ұлттық өнім.
Украина салық жүйесі қалыптастырылады еліміз үшін күрделі кезеңде көшу әкімшілік-командалық экономика дейін экономиканың нарықтық типтегі, сопровождаясь дағдарыстық құбылыстармен іс жүзінде қоғамдық өмірдің барлық салаларында. Қабылдау және қолданысқа салықтарды киеді непоследовательный сипаты, ол өзінен-өзі төмендетеді тиімділігі мен пәрменділігін кез келген элементтерін салық жүйесі. Экономикалық тұрақсыздық жоғары талаптар қояды бюджеттік жүйенің тұрақтылығын. Осы профессиональность законодательей тиіс анасыз берудегі табу оңтайлы арақатынасы деңгейдегі салық ставкаларын, барабар ағымдағы сәтінде. Жасау үшін оңтайлы салықтарды, біздің ойымызша, ең маңызды болып табылады мынадай талаптар:
а) салық құрылымы ықпал етуі тиіс пайдалану, салық саясатын тұрақтандыру мақсатында, сауықтыру және экономикасын көтеру;
б) салық жүйесі болуы тиіс әділ жол бермеуге, еркінше түсіндіру, салық төлеушілерге түсінікті;
в) салықтар мүмкіндігінше емес, әсер қабылдау әр түрлі тұлғалармен экономикалық шешімдерді немесе мұндай әсер ең аз болуы керек;
г) шығындарды қысқарту салықтар мазмұны әкімшілігі және салық заңнамасын сақтау;
д) пайдалану, салық саясатын жету үшін әлеуметтік-экономикалық мақсаттар ең төменгі деңгейге жеткізу қажет;
е) салық ставкасын аспауы тиіс ұқсас ставкасын көрші елдерде;
ж) салық жүйесі болуы тиіс кем дегенде, негізсіз жеңілдіктер, увязанной жалпы саясатына баға мен жалақының өсуіне;
з) салықтарды беруге тиіс көбірек еркіндік кәсіпкерлік, инвестиция, ғылыми-техникалық прогресс.
Салық жүйесі болуы мүмкін ізіне әр түрлі мақсаттары, міндетті түрде келісілуі мүмкін. Қайшылықтар пайда, сондықтан қол жеткізу қажет уақытша ымыраға. Мысалы, тепе-теңдік принципі, салық салу талап етеді қиындықтары әкімшілік жүйесінің бұзылуына әкеледі принципін бейтараптық, ал реттеуші функциясы салықтар бұзуы мүмкін принципі теңдік және әділдік.
Екі көзқарас принципін іске асыру теңдік пен әділдік. Бірінші — қағидатына негізделеді пайда салық төлеушілер үшін. Әділ салық жүйесі болып саналады, сол кездегі төленетін салықтар төлеушілер, сәйкес келетін пайдасы алынатын қызметтердің мемлекет, немесе, тікелей айтқанда, әділдігі, салық жүйесінің құрылымына байланысты мемлекеттік шығыстар.
Екінші тәсіл қағидатына негізделген «төлеуге қабілетін», оған сәйкес салық мәселесі қаралады өзі қарамастан саясат мемлекеттік шығыстар болса, осы қажеттіліктерін салық түсімдеріндегі әрбір салық төлеуші салық енгізуге тиіс өз үлесін қабілетіне байланысты төлеуге. Екі көзқарас бар мак өз артықшылықтары мен кемшіліктері. Әрқайсысы салық жүйелерінің құрамында элементтері екі тәсілдер.
Құру кезінде салық жүйесін қабылдауы қажет назарға келесі байқау:
а) әмбебап салығы тұтынуға әсер етпейді таңдау тауарлардың, ал акциздер әсер етеді;