Консолидированная финансовая отчетность

С появлением новых международных стандартов финансовой отчетности МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» появились новые требования и принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность призвана представлять достоверную информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах консолидированной группы организаций как единого экономического субъекта [1].

Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность предприятия, в которой объединены финансовые отчетности его дочерних организаций и самой материнской компании. То есть вся информация, о финансовом положении и о финансовых результатах представленная в консолидированной финансовой отчетности представляется таким образом, что все разрозненные структуры выглядят как одно целое. Она позволяет показать масштабы различных видов деятельности внутри группы, сделать деятельность группы прозрачной для пользователей отчетной информации, способствует повышению их доверия как к группе, так и к отдельным входящим в нее организациям.

Для составления и представления консолидированной финансовой отчетности применяется МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Консолидированную финансовую отчетность составляет материнская компания.

Отчетность составляется, если материнская компания [2]:

— обладает боле 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

— имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Материнская организация не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

— материнская организация является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, в том числе и те, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

— долговые или долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

— материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;

— конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО и в которой дочерние предприятия консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО;

Необходимость в консолидированной финансовой отчетности связана с потоками денежных средств, а также с формирование капитала организации, так как при появлении дочерних организаций эти показатели кардинально изменяются. Для казахстанских структур составление консолидированной финансовой отчетности не является чем-то новым, консолидированная финансовая отчетность составляется уже на протяженности более десяти лет. Все тонкости отношений материнской и дочерними компаниями определяется в соответствии с МСФО и законодательством РК.

Все входящие в группу организации являются самостоятельным экономическим субъектом (юридическим лицом). Уровень контроля над дочерними организациями определяет сама материнская компания, все эти действия выполняются с целью получения и увеличения экономической выгоды от деятельности всех групп.

Сложность в составлении консолидированной финансовой отчетности заключается в том, что множество вопросов еще не до конца учтены. Основной проблемой в составлении отчетности является именно различие в ведении учета, различных учетных политиках. Кроме того, для практического осуществления процедуры консолидации финансовой отчетности не всегда достаточно существующих методов и инструментария.

Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям финансовой отчетности и исключении двойного счета (исключение результатов по операциям внутри группы)

Способы и виды приобретения: 1. Приобретение с оплатой денежными средствами 100% дочерней компании

2. Для цели составления консолидированной финансовой отчетности в бухгалтерском балансе материнской компании инвестиции в дочернюю компанию взаимно исключаются со статьей акционерный капитал в бухгалтерском балансе дочерней компании, остальные активы и пассивы консолидируются.
3. Приобретение в обмен на акции.
4. Приобретение с возникновением гудвилла. Гудвилл — это деловая репутация фирмы, которая определяется как цена реализации фирмы — оценочная стоимость чистых активов приобретенные компанией. В конце каждого отчетного периода в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», должна производить тестирование гудвилла на обесценение для цели списания части гудвилла на убытки организации.
5. Приобретение с возникновением доли меньшинства. Доля меньшинства представляет часть чистых активов дочерней организации, которая приходится на долю, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочернюю организацию. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. В отчете о прибылях и убытках доля меньшинства должна так же быть представлена отдельно. Однако в этом отчете доля меньшинства представляет долю в чистом финансовом результате (прибыль/убыток) дочерней организации, приходящуюся на других акционеров не представляющих участников группы.

Учетные требования по консолидации финансовой отчетности следующие:

1. Консолидация начинается с приобретением инвестором контроля над объектом инвестиции и прекращается с момента, когда инвестор теряет контроль над объектом инвестиции.
2. При подготовке консолидированной финансовой отчетности организация должна использовать единую учетную политику для аналогичных операций и событий или провести соответствующие корректировки для достижения соответствия.

Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.