САЛЫҚ ЗАҢНАМАСЫ САЛАСЫНДАҒЫ ДАҒДАРЫСҚА ҚАРСЫ ІС-ШАРАЛАР
Соңғы уақытта өте көп айтатын дағдарыс әлемдік ауқымға ие. Алайда, сарапшылардың болжамы бойынша, Ресей Федерациясының экономикасы бойынша ол әсіресе ауыруы тиіс. Бұл нарықтық институттардың дамымағандығына, күрделі емес бәсекелі ортамен, елдің ресурстық-тәуелді экономикасымен байланысты. Экономикасы дағдарыстан зардап шегетін елдердің үкіметтері «латания дыр» деңгейінде де, іргелі проблемалар деңгейінде де шешімдер іздеуге тырысады. Мұндай проблемалардың бірі салық және салық жүйесі болып табылады.
Салық салу-тәуелсіз азаматтар мемлекет ресурстарымен қамтамасыз ететін және осының арқасында оған бақылау жасайтын жүйе. Бірақ қазір ол осы мағынаны жоғалтты. Салық мемлекетке өзінің төлемдері есебінен жалақы алатын адам төлейді. Ал егер салық Мемлекеттік корпорация төлесе, сол сияқты болады: ақшаны қалтадан қалтаға салу және осы бюрократтардың пайда болуы. Мүмкін, Ресейдегі салық салудың іргелі реформасы-болашақ мәселесі. Салық заңнамасының өзгеруіне байланысты, келе жатқан дағдарыстың теріс салдарын жоюға қабілетті уақытша шараларды қарастырайық.
Бірінші кезекте, 27.11.2008 ж. № 224-ФЗ Заңымен РФ СК бірінші бөлігіне өзгерістер енгізілді. Мұнда кіру тәртібі нақтыланады-
қанда күшіне заңнамалық актілер салықтар мен алымдар жақсартатын ереже салық төлеушілер. Ресей Федерациясының СК 5-бабына енгізілген толықтыруларға сәйкес, 2008 жылдың 1 қазанынан бастап мұндай актілер ресми жарияланған күннен бастап, егер бұл тікелей көзделетін болса, күшіне енуі мүмкін (№224-ФЗ Заңының 9-бабының 1-тармағы, 5-тармағы). Жалпы ережеге сәйкес (өзгерістер енгізілгенге дейін. — С. ц.) салық туралы заңнама актілері ресми жарияланған күннен бастап 1 ай өткеннен кейін және тиісті салық бойынша кезекті салық кезеңінің 1-күнінен ерте емес күшіне енеді.
Қабылданған Заң Ресей Федерациясының Қаржы министрінің шешімі бойынша федералдық салықтарды төлеу бойынша кейінге қалдыру және бөліп төлеуді берудің ерекше тәртібі мен шарттары енгізіледі. Федералдық салықтарды, сондай-ақ федералдық салықтар бойынша өсімпұлдар мен айыппұлдарды төлеу бойынша кейінге қалдыру немесе бөліп төлеу, егер ұйым берешегінің мөлшері кейінге қалдыру немесе бөліп төлеу туралы өтініш берген айдың 1-ші күніне 10 миллиард рубльден асса және оны біржолғы өтеу қолайсыз әлеуметтік-экономикалық салдарлардың туындауына қауіп төндірсе берілуі мүмкін. Кейінге қалдыру немесе бөліп төлеу оны қамтамасыз ету тәсілінсіз берілуі мүмкін. Осы бапта көзделген тәртіппен кейінге қалдыруды немесе бөліп-бөліп төлеуді алуға үміткер ұйым Ресей Федерациясының Қаржы министрлігіне өтінішпен жүгінеді, оған мынадай құжаттар қоса беріледі:
1) салықтар, өсімпұлдар және айыппұлдар бойынша есеп айырысулардың жай-күйі туралы салық органының анықтамасы;
2) берешекті өтеудің болжамды кестесі;
3) берешекті бір мезгілде өтеген жағдайда қолайсыз әлеуметтік-экономикалық салдардың туындау қаупі туралы куәландыратын құжаттар мен мәліметтер;
4) ұйымның өтінішін қарауға байланысты салық құпиясын құрайтын мәліметтерді жария етуге ұйымның жазбаша келісімі.
Ұйым өтініштің көшірмесін оның есепке алынған жері бойынша салық органына жібереді. Ұйымның өтініші бойынша шешім оны алған күннен бастап бір ай ішінде қабылданады.
Ресей Федерациясы субъектілерінің және (немесе) жергілікті бюджеттерге есептеуге жататын сомалар бөлігінде кейінге қалдыру немесе бөліп төлеу туралы шешім Ресей Федерациясы және (немесе) муниципалдық білім беру субъектісінің қаржы органдарымен келісілуге тиіс. Мемлекеттік бюджеттен тыс қорлардың бюджеттеріне есептеуге жататын бірыңғай әлеуметтік салық сомасы бөлігінде кейінге қалдыру немесе бөліп төлеу туралы шешім тиісті мемлекеттік бюджеттен тыс қорлардың органдарымен келісілуге тиіс.
Сондай-ақ белгіленген тәртіпке сәйкес салық төлеу мерзімдерін өзгерту туралы шешімді Қаржы министрі 2010 жылғы 1 қаңтарға дейін қабылдауы мүмкін (№224-ФЗ Заңның 9-бабының 14-тармағы).
Салық органының шешімі бойынша салық төлеушілердің банктегі шоттары бойынша операцияларды тоқтата тұру тәртібі түзетілді (салық органының салықты немесе алымды өндіріп алу туралы шешімін орындауды қамтамасыз ету мақсатында салық төлеушінің шоты бойынша барлық шығыс операцияларын Банктің тоқтатуы, ал енді № 224-ФЗ Заңына сәйкес өсімақылар мен айыппұлдар). Атап айтқанда, ұйымның шоттары бойынша операцияларды тоқтата тұрудың күшін жою туралы шешім салық органы осындай шешім қабылдаған күннен кейінгі күннен кешіктірмей банк өкіліне берілуі тиіс (РФ СК 76 бабы 4 тармағы). Салық төлеуші-ұйымдардың шоттары бойынша операцияларды тоқтата тұру туралы шешімнің күшін жою мерзімін немесе осындай шешімді банкке жіберу мерзімін бұзғаны үшін салық органдарының жауапкершілігін көздейтін норма енгізілді. Мерзімді бұзудың әрбір күнтізбелік күні үшін салық төлеушіге төлеуге жататын пайыздар, оған қатысты шығыс операцияларын тоқтата тұру режимі қолданылған ақша қаражатының сомасына есептелетін болады (РФ СК 76 бабы 9.2 тармағы).
Салық заңнамасы саласындағы бұзушылықтар үшін банктердің жауапкершілігі артады: мысалы, салық органына банкте шоттардың болуы туралы және (немесе) салық төлеушілердің шоттарындағы ақша қаражатының қалдықтары туралы анықтамаларды ұсынбау, бұл 10 мың рубль мөлшерінде айыппұл өндіріп алуға әкеп соғуы мүмкін (РФ СК 135.1). Банктің ұйымның немесе жеке кәсіпкердің осы тұлғаның салық органында есепке қою туралы куәлігін көрсетпестен шотын ашуы, сондай-ақ банкте осы тұлғаның шоттары бойынша операцияларды тоқтата тұру туралы салық органының шешімі болған жағдайда шот ашуы ескі редакциядағы сияқты 10 мың рубль емес, ал 20 мың (бап 132, 1 тармақ РФ СК) айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады. РФ СК 132 бабының 2 тармағының бірінші абзацы өзгертілді: «хабарламау» деген сөзден кейін «белгіленген мерзімде» деген сөздермен толықтырылсын, «шотты жабу» деген сөздерден кейін «шоттың деректемелерінің өзгеруі туралы» деген сөздермен толықтырылсын»; бұл жағдайда қазір 20 мың емес, 40 мың айыппұл қарастырылған.
Салық аудару туралы тапсырманы орындау мерзімін бұзу туралы 133-бап өзгертілді, ол Ресей Федерациясы Орталық Банкінің қайта қаржыландыру ставкасының бір жүз-елуінші мөлшерінде, бірақ мерзімі өткен әрбір күнтізбелік күн үшін 0,2% — дан аспайтын айыппұлды өндіріп алуға әкеп соғады. Енді бұл шара аванстық төлемдерге, өсімпұлдарға, айыппұлдарға да қатысты.
Өзгерістер сондай-ақ салықтық тексерулер жүргізу және олардың нәтижелерін рәсімдеу тәртібіне қатысты болды (РФ СК 88, 101-б.). Атап айтқанда, заңды бұзумен алынған дәлелдемелерді пайдалануға жол бермеуге қатысты норма енгізілді. Сондай-ақ, құжаттар (ақпарат) салық төлеушінің қызметі туралы ұсынылған мерзімдерді болып есептелмейді алынған талаптарын бұза отырып ҰК РФ.
Камералдық салықтық тексеруді салық төлеуші салық декларациясын (есебін) табыс еткен күннен бастап үш ай ішінде салық органы басшысының қандай да бір арнайы шешімінсіз олардың қызметтік міндеттеріне сәйкес салық органының уәкілетті лауазымды адамдары жүргізеді.
«Егер камералдық салықтық тексеру аяқталғанға дейін салық төлеуші Кодекстің 81-бабында көзделген тәртіппен нақтыланған салық декларациясын (есеп-қисапты) табыс еткен жағдайда, бұрын берілген декларацияны (есеп-қисапты) камералдық салықтық тексеру тоқтатылады және нақтыланған салық декларациясы (есеп-қисабы) негізінде жаңа камералдық салықтық тексеру басталады. Камералдық салықтық тексеруді тоқтату бұрын берілген салық декларациясына (есебіне) қатысты салық органының барлық іс-қимылдарының тоқтатылуын білдіреді. Бұл ретте салық органы тоқтатылған камералдық салықтық тексеру шеңберінде алған құжаттар (мәліметтер) салық төлеушіге қатысты салықтық бақылау іс-шараларын жүргізу кезінде пайдаланылуы мүмкін».
РФ СК 4 тармағының екінші абзацында бірінші ұсыныс енді мынадай редакцияда жазылған: «салықтық тексеру материалдарын қарау кезінде ұсынылған дәлелдемелер, соның ішінде оған қатысты салықтық тексеру жүргізілген тұлғадан бұрын сұратылған құжаттар, осы тұлғаның камералдық немесе көшпелі салықтық тексерулерін жүргізу кезінде салық органдарына ұсынылған құжаттар және салық органында бар өзге де құжаттар зерттеледі». Ол сондай-ақ мынадай мазмұндағы жаңа екінші және үшінші сөйлемдермен толықтырылды: «осы Кодексті бұза отырып алынған дәлелдемелерді пайдалануға жол берілмейді. Егер салық төлеуші салық төлеушінің қызметі туралы құжаттарды (ақпаратты) осы Кодексте белгіленген мерзімдерді бұза отырып салық органына табыс етсе, онда салық органы алған құжаттар (ақпарат) осы Кодексті бұза отырып алынған болып есептелмейді». Бұл ретте салықтық жауапқа тарту немесе осындай жауапқа тарту туралы бас тарту туралы айтылған 9-тармақтың бірінші абзацы мынадай мазмұндағы сөйлеммен толықтырылсын: «Бұл ретте тиісті шешім ол шығарылған күннен кейін бес күн ішінде тапсырылуға тиіс».